スイスは個人に対してその全世界所得と全世界資産に課税しており、州（カントン）は独自の税率を定める相当の裁量を有している。ここに収録した記事は、所得税と富裕税、スイスで就労しない富裕な外国人が利用できる支出課税（一括課税）、スイスへの移住とスイスからの再出国の税務上の帰結、スイス居住者の信託、財団および持株会社の取扱い、そして相続税と贈与税を説明する。これらは、スイスを居住地として検討しており、それが自らの税金にとって何を意味するかを知りたい家族と起業家に向けて書かれている。
スイスは個人に対し、州が自ら定める税率で所得および財産に課税しており、動産に係る私的なキャピタルゲインは一般に非課税である。スイスで就労しない富裕な外国籍の者は、多くの州において、所得に代えてその支出に基づいて課税を受けることができる。
税は連邦、州および基礎自治体の三つのレベルで課されるため、居住地の選択は全体の負担に大きな影響を及ぼす。スイスはまた、広範な二重課税防止条約（租税条約）網を有しており、多数のパートナー国と金融口座情報を自動的に交換している。
移住を検討する者は、州および基礎自治体を比較し、支出課税（一括課税）の要件が満たされているかどうかを明らかにし、既存の資産、会社および信託が移住後にどのように取り扱われるかを理解しておくべきである。移住の時期も重要である。従前の居住国の出国時課税の規律が、出国に税務上の帰結を結び付けることがあるからである。
いくつかの点には特に注意を要する。非課税の私的キャピタルゲインと、課税対象となる有価証券または暗号資産の職業的取引との境界は、個々の事案の状況に左右される。また、財産税は、外国の不動産および外国の恒久的施設を除き、全世界の資産に適用される。したがって、資産と所得源についての明確な全体像を把握することが、最良の出発点となる。
本セクションの記事は、個人顧客の課税、支出課税、スイスへの移住に伴う税務面、信託および財団の取扱い、そして個人が保有する暗号資産の課税を解説する。
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スイスに移住する多くの家族は住宅の購入を望み、多くの外国企業は自社の事務所や生産拠点を所有したいと考える。スイス法は、Lex Kollerとして知られる「外国在住者による不動産取得に関する連邦法」によって、外国在住者による居住用不動産の取得を制限している。規則を理解すれば、実際にスイスに居住する家族の大半と、事業のために不動産を使用する企業の大半は、問題なく購入することができる。 Lex Kollerは外国在住者に適用される。これには、スイスに法律上かつ事実上の住所を有しない外国人、定住許可（C許可）を有せずにスイスに居住する欧州連合（EU）およびEFTA域外の国の国民、ならびに国外に本店を有し、または外国在住者に支配されている会社が含まれる。スイス国民、定住許可の保有者、およびスイスに居住するEUおよびEFTAの国民は外国在住者ではなく、自由に購入することができる。 滞在許可を得てスイスに居住する外国人は、自らそこに居住することを条件として、許可を得ることなく主たる住居を購入することができる。物件は家族にとって相応の規模でなければならず、他人に賃貸することはできない。移住前に家族は物件を予約することができるが、購入の完了時には滞在許可を保有している必要がある。 スイスに居住しない外国在住者が休暇用住宅を購入するには許可が必要である。このような購入を認める州（カントン）は、年間割当枠の範囲内で、通常は一定の観光地の基礎自治体（ゲマインデ）において、かつ規模の限られた物件についてのみ、これを認めている。さらに、セカンドハウス法は、セカンドハウスがすでに住宅ストックの20%超を占める基礎自治体における新規のセカンドハウスの建設を制限しており、これは多くの人気リゾート地に当てはまる。 事務所、店舗、倉庫、生産拠点など事業に使用される不動産は、それが事業の恒久的施設として機能する限り、外国在住者およびその支配するスイス会社が許可なく取得することができる。事業用不動産の必然的な一部である居住用ユニットも含めることができる。投資として居住用不動産を購入することは、主に居住用不動産を保有する不動産会社の株式を通じた購入を含め、引き続き制限の対象となる。 スイスの銀行は、居住者に対し、通常はその価値の一定割合まで居住用不動産に融資し、買主が代金の一部を自己資金から拠出することを期待する。所有者は、大半の州において不動産移転税または土地登記手数料を、自ら居住する住宅については帰属家賃（2025年9月28日の国民投票により、2029年1月1日をもって廃止）を、売却時には不動産譲渡益税を納付する。税務上の帰結は、スイスへの移住および一括課税に関する記事で述べたとおり、滞在と税務上の立場と併せて検討すべきである。 筆者は、スイスにおける居住用および事業用不動産の取得について外国の家族と企業に助言し、Lex Kollerに関する問題を検討し、購入を滞在許可および税務ルーリングと調整している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む 滞在 · 税務スイスの支出課税（一括課税）：支出に基づく課税
スイスに移住し、スイス国内で就労しない富裕な外国人は、大半の州（カントン）において、全世界の所得と財産ではなく支出に基づいて課税を受けることができる。一般に支出課税（一括課税）と呼ばれるこの制度は、州と事前に合意した予測可能な税額を家族にもたらし、国外の所得と資産を詳細に申告する負担を免れさせる。この制度には明確な要件と最低額があり、スイス全土で利用できるわけではない。そのため、州の選択とルーリングの準備によって、その価値が大きく左右される。 支出に基づく課税は、スイス国籍を有せず、初めて、または少なくとも10年の不在の後にスイスで税務上の居住を開始し、かつスイス国内で営利活動を行わない個人が利用することができる（連邦直接税法（DBG）第14条）。自己の私的資産の管理は営利活動に当たらないが、スイス国内でスイスまたは外国の雇用主のために働くこと、またはスイスから事業を営むことは、この制度の適用を排除する。夫婦が同居している場合には、双方が要件を満たさなければならない。 課税標準は、扶養する家族構成員の分を含む納税者の年間の全世界における生活費支出であるが、一定の最低額を下回ることはできない。連邦直接税について、課税標準は、法定最低額（当初は40万スイスフランで、インフレに応じて定期的に調整される）と、納税者の住居の年間賃料または賃貸価値の7倍のいずれか高い方以上でなければならない。各州はそれぞれ独自の最低額を定めており、それはしばしばより高額である。この課税標準に通常の税率が適用され、さらに州法に従い、支出課税標準の一定倍数に対して財産税が課される。 統制計算（コントロール計算）により、税額が、スイス国内の不動産、スイスの有価証券、スイスの年金などスイス源泉の一定の所得と財産、ならびに二重課税防止条約（租税条約）に基づく救済が請求される国外所得に対する通常の税額を下回らないことが確保される。 大半の州は支出に基づく課税を提供しているが、チューリッヒ州、シャフハウゼン州、アッペンツェル・アウサーローデン州、バーゼル＝ラント州およびバーゼル＝シュタット州はこれを廃止している。制度を提供する州の間でも、最低額、実務および税率は大きく異なり、家族にとって重要な学校、住宅および空港の状況も同様である。ジュネーブ、ヴォー州、ツーク、シュヴィーツ、ルツェルン、ティチーノ州および山岳地帯の州が選ばれることが多い。 移住前に、家族は州税務当局から、課税標準とそれに基づく税額を確認する書面によるルーリングを取得すべきである。申請書には、家族、予定している住居、見込まれる支出、ならびにスイス源泉の所得と資産を記載する。スイスへの移住に関する記事で説明したとおり、欧州連合（EU）およびEFTA域外の国の国民については、滞在許可そのものが州の財政上の利益に依存するため、ルーリングは通常、滞在許可と調整して取得される。 一部の国は、支出に基づき課税される者に租税条約上の特典を与えず、または統制計算に当該所得が含まれる場合に限ってこれを与える。そのような国から多額の所得を得ている家族は、個人顧客の課税に関する記事で説明したとおり、決定前に一括課税と通常課税の双方を試算すべきである。 筆者は、州の選択について家族に助言し、滞在許可と併せて一括課税のルーリングを準備・交渉し、移住前にストラクチャーと租税条約上の立場を見直している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む 滞在 · プライベートクライアントスイスへの移住：富裕層、起業家とその家族の滞在
スイスは居住権も市民権も販売していない。投資家ビザも旅券プログラムも存在しない。スイスが富裕層個人、企業家およびその家族に提供するのは、州（カントン）が個別に、通常は合意された税務上の取扱いとともに付与する一連の滞在許可である。本稿では、各ルート、各州が求めること、そして移住の準備方法を解説する。 いくつかのEU諸国やカリブ海諸国とは異なり、スイスには、一定額の投資によって滞在許可や旅券を取得できるプログラムは存在しない。すべての許可は居住先の州による個別の決定であり、EU域外の国籍者の大半については、さらに連邦移民事務局（SEM）の承認も必要となる。これは申請者にとって二つのことを意味する。標準的な価格は存在せず、結果は案件がどれだけ十分に準備され、提示されるかにかかっている。 EUおよび欧州自由貿易連合（EFTA）以外の国の国籍者で、就労することなくスイスに居住しようとする者は、重要な公共の利益がこれを正当化する場合に滞在許可を取得することができる（外国人・統合法（AIG）第30条第1項b号）。州の相当な財政上の利益は、そのような利益として認められている（入国・滞在・就労令（VZAE）第32条第1項c号）。実務上、州は受け取ることになる税額を、通常は支出課税（一括課税）を基礎として審査し、独自の最低額を定めている。 支出課税は、初めて、または国外で10年を過ごした後にスイスに居住し、スイスで就労しない外国人が利用することができる（連邦直接税法（DBG）第14条、税調和法（StHG）第6条）。連邦の最低課税標準は40万スイスフラン以上であり（DBG第14条第3項）、州は独自の最低額を定めている。チューリッヒ州、バーゼル＝シュタット州、バーゼル＝ラントシャフト州をはじめとするいくつかの州は、支出課税を廃止している。したがって州の選択が最初の決定であり、税務上の事前確認（ルーリング）は到着前に合意しておくべきである。 スイスで会社を設立し、または買収して自らそこで働く場合、その活動が経済全体の利益に資し、必要な財政的および事業上の基盤を有するときは、自営業のための許可を得ることができる（AIG第19条）。州は、創出される雇用、投資、税収および事業計画に着目する。十分に文書化された計画、真の実体を備えたスイスの会社、そして明確な採用スケジュールは、資本の額だけよりも大きな重みを持つ。 もはや就労していない者は、スイスとの特別な個人的結びつきと十分な資力を有する場合、55歳から滞在許可を受けることができる（AIG第28条、VZAE第25条）。スイスにいる近親者、過去の滞在、あるいは長年にわたり所有している不動産は、そのような結びつきとみなされ得る。 EUまたはEFTAの加盟国の国籍を有する場合には、人の自由移動に関する協定が適用される。就労しない者として、十分な資力と包括的な医療保険および傷害保険を有していれば滞在許可を受けることができる（人の自由移動協定（AFMP）附属書I第24条）。EU加盟国の第二旅券を持つ家族にとって、これはしばしば最も簡便なルートである。 配偶者および18歳未満の子は、通常、家族呼寄せに関する規定に基づいて同行することができる（AIG第43条および第44条）。インターナショナルスクール、大学、そして極めて高水準の医療は、家族がスイスを選ぶ主な理由の一つであり、州と町の選択にも影響を与える。 スイスの旅券は、通常の帰化によってのみ取得することができる。定住許可（C許可）とスイスにおける10年間の居住が必要であり、国語の一つを含めて十分に統合されていなければならない（市民権法（BüG）第9条および第11条）。州と基礎自治体（ゲマインデ）は独自の居住期間を追加している。投資による近道は存在しない。 国外に居住する外国人、および定住許可を持たないEU域外の国籍者は、外国人による不動産取得に関する連邦法（Lex Koller、BewG）の制限の範囲内でのみ住宅用不動産を購入することができる。スイスに居住した後は、自ら居住する住宅を購入することができる。別荘は州の割当枠の対象となる。自らの事業に使用する商業用不動産は、原則として制限されない。 筆者は、州の選択について助言し、当局との間で滞在許可と税務上の事前確認を準備・交渉し、移住前に会社、信託および財団を見直す。本国のアドバイザーとともに、現在の法域からの出国とスイスへの到着が一つのステップとして計画されるようにする。最初の相談については筆者に連絡されたい。 続きを読む 個人顧客の税務 · 概観スイスにおける個人顧客の課税
スイスは個人に対して穏当かつ予測可能な課税を行い、動産に係る私的なキャピタルゲインには課税しない。スイスに移住する企業家にとって、州の選択と移住の適切な時期が、どれだけの資産を手元に残せるかを決定する。 スイスに居住する個人は、最高11.5パーセントの連邦所得税（連邦直接税法（DBG）第214条第1項）に加え、州および基礎自治体（ゲマインデ）の所得税を納付するが、後者は州によって大きく異なる。州はまた、外国の不動産および外国の恒久的施設を除く全世界の純資産に対して年次の富裕税を課す（税調和法（StHG）第13条。DBG第6条第1項は所得について同じ国外所得免除方式を適用している）。 株式を含む私的な動産の売却益は非課税である（DBG第16条第3項、StHG第7条第4項b号）。例外は職業的証券取引業者であり、その利益は事業所得として課税される。スイスの不動産に係る売却益には、州の不動産譲渡益税が課される（StHG第12条）。 初めて、または国外で10年を過ごした後にスイスに居住し、スイスで就労しない外国人は、所得および資産に代えて支出に基づいて課税されることができる（DBG第14条、StHG第6条）。連邦税については、課税標準は住居の年間賃料または賃貸価値の7倍以上、かつ40万スイスフラン以上である（DBG第14条第3項）。州は独自の最低額を定めている。チューリッヒ州、バーゼル＝シュタット州、バーゼル＝ラントシャフト州をはじめとするいくつかの州は、支出課税を廃止している。 連邦の相続税は存在しない。州は相続税および贈与税を課すが、配偶者はすべての州で、直系卑属は大半の州で免除される。シュヴィーツ州およびオプヴァルデン州は、相続税も贈与税も一切課していない。 実務上のポイント 支出課税が利用可能な場合は、移住前に支出課税に関する事前確認（ルーリング）を交渉する。 持分の売却や再編は慎重に行う。私的なキャピタルゲインの非課税には限界があり、とりわけ自らが支配する会社への売却についてそうである。 移住と本国からの出国を併せて計画する。本国の出国課税は、スイスの税よりも高くつくことが多い。 続きを読む