スイスの支出課税（一括課税）：支出に基づく課税

スイスに移住し、スイス国内で就労しない富裕な外国人は、大半の州（カントン）において、全世界の所得と財産ではなく支出に基づいて課税を受けることができる。一般に支出課税（一括課税）と呼ばれるこの制度は、州と事前に合意した予測可能な税額を家族にもたらし、国外の所得と資産を詳細に申告する負担を免れさせる。この制度には明確な要件と最低額があり、スイス全土で利用できるわけではない。そのため、州の選択とルーリングの準備によって、その価値が大きく左右される。

対象者

支出に基づく課税は、スイス国籍を有せず、初めて、または少なくとも10年の不在の後にスイスで税務上の居住を開始し、かつスイス国内で営利活動を行わない個人が利用することができる（連邦直接税法（DBG）第14条）。自己の私的資産の管理は営利活動に当たらないが、スイス国内でスイスまたは外国の雇用主のために働くこと、またはスイスから事業を営むことは、この制度の適用を排除する。夫婦が同居している場合には、双方が要件を満たさなければならない。

税額の計算方法

課税標準は、扶養する家族構成員の分を含む納税者の年間の全世界における生活費支出であるが、一定の最低額を下回ることはできない。連邦直接税について、課税標準は、法定最低額（当初は40万スイスフランで、インフレに応じて定期的に調整される）と、納税者の住居の年間賃料または賃貸価値の7倍のいずれか高い方以上でなければならない。各州はそれぞれ独自の最低額を定めており、それはしばしばより高額である。この課税標準に通常の税率が適用され、さらに州法に従い、支出課税標準の一定倍数に対して財産税が課される。

統制計算（コントロール計算）により、税額が、スイス国内の不動産、スイスの有価証券、スイスの年金などスイス源泉の一定の所得と財産、ならびに二重課税防止条約（租税条約）に基づく救済が請求される国外所得に対する通常の税額を下回らないことが確保される。

制度を提供する州

大半の州は支出に基づく課税を提供しているが、チューリッヒ州、シャフハウゼン州、アッペンツェル・アウサーローデン州、バーゼル＝ラント州およびバーゼル＝シュタット州はこれを廃止している。制度を提供する州の間でも、最低額、実務および税率は大きく異なり、家族にとって重要な学校、住宅および空港の状況も同様である。ジュネーブ、ヴォー州、ツーク、シュヴィーツ、ルツェルン、ティチーノ州および山岳地帯の州が選ばれることが多い。

ルーリングの取得

移住前に、家族は州税務当局から、課税標準とそれに基づく税額を確認する書面によるルーリングを取得すべきである。申請書には、家族、予定している住居、見込まれる支出、ならびにスイス源泉の所得と資産を記載する。スイスへの移住に関する記事で説明したとおり、欧州連合（EU）およびEFTA域外の国の国民については、滞在許可そのものが州の財政上の利益に依存するため、ルーリングは通常、滞在許可と調整して取得される。

租税条約上の問題

一部の国は、支出に基づき課税される者に租税条約上の特典を与えず、または統制計算に当該所得が含まれる場合に限ってこれを与える。そのような国から多額の所得を得ている家族は、個人顧客の課税に関する記事で説明したとおり、決定前に一括課税と通常課税の双方を試算すべきである。

Ressos Legalによる支援

筆者は、州の選択について家族に助言し、滞在許可と併せて一括課税のルーリングを準備・交渉し、移住前にストラクチャーと租税条約上の立場を見直している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。