スイスには数千の公益財団があり、その多くは国際的な家族によって設立されたものである。ここに収録した記事は、公益財団がどのように設立されるか、どの当局がそれを監督するか、非課税と寄附金控除の要件、財団資産のガバナンスと運用、そして国際的なフィランソロピーのための財団の利用を説明する。また、スイスの財団をリヒテンシュタインの財団および公益信託と比較し、家族がその目的に適した構造を選択できるようにしている。
スイスには数千の公益財団が存在し、その多くは国際的な家族によって設立されたものである。スイスの財団は世界のどこにおける目的をも支援することができ、税の免除を受けることができ、国の監督を受ける。このことは、寄付者、受益者およびパートナー組織に、その活動に対する永続的な信頼を与える。
全国的または国際的な目的を有する財団は通常、連邦の監督当局の監督を受け、地域的または州レベルの目的を有する財団は州の監督に服する。監督は、資産が設立者の目的に従って使用されることを確保するものであり、政府、大学および国際機関との協力において価値のある信頼性を財団に与える。
目的条項は、最も注意深く起草されるべきものである。財団がいったん成立すると、目的は厳格な要件の下でしか変更できないからである。設立者は、目的をどの程度広く定めるべきか、理事会をどのように構成し更新するか、そしてスイス法が一定の範囲内で認めている目的変更の権利を留保するかどうかを検討すべきである。
税の免除を受けるには、財団が公益目的を無私に追求し、その活動が開かれた範囲の人々に利益をもたらすことが必要である。スイスに居住する寄付者は、一般に、法定の上限の範囲内で、免税機関への寄付を控除することができる。設立者はまた、財団にどれだけの資本が必要か、その資本をどのように運用するか、そして財団の資金を長期的にどのように賄うかについても計画すべきである。
本セクションの記事は、公益財団がどのように設立され監督されるか、税の免除と寄付金控除の要件、設立者が留保できる権利、そしてリヒテンシュタインの財団および信託が提供する代替手段を解説する。
スイスの財団の変更、合併、解散
財団は、しばしば何世代にもわたって存続するために設立されるが、財団が活動する世界は変化する。その目的が時代に合わなくなり、財産がもはや十分でなくなり、あるいは同様の目的を有する複数の財団が協力すればより大きな成果を上げられることもある。スイス法は、明確な限界の範囲内で財団が適応することを認めている。設立者の意思は、設立者の死後も指導原理であり続けるからである。 監督当局は、当初の目的がまったく異なる意味または効果を帯びるに至り、財団が設立者の意図から明らかに乖離した場合には、評議会の申立てにより財団の目的を変更することができる（スイス民法典（CC）第86条）。また、財産または目的を維持するために緊急に必要な場合には財団の組織を変更することができ（同法第85条）、客観的に正当化され、第三者の権利に影響しない場合には設立証書に軽微な変更を加えることができる（同法第86b条）。 設立者は設立証書において、目的を変更する権利、そして2024年1月1日以降は財団の組織を変更する権利も留保することができる。ただし、財団の設立または前回の変更から少なくとも10年が経過していることを要する（スイス民法典第86a条）。免税財団については、目的の変更は公益の領域内でのみ可能であり、財産が引き続き免税目的に充てられるようにしなければならない。 合併法（FusG）は、合併が客観的に正当化され、特に財団の目的の維持と実現に資する場合に、財団の合併を認めている。同法はまた、財団がその財産を他の法人に移転することも認めている。合併には監督当局の承認が必要であり、もはや単独で効率的に目的を追求するための資源を有しない小規模な財団によって利用されることが増えている。 財団は、その目的がもはや達成できず、かつ適応させることもできない場合、または目的が違法もしくは不道徳となった場合に解散する（スイス民法典第88条）。解散は監督当局が決定し、財団は商業登記簿から抹消される。免税財団の残余財産は、設立証書が定めなければならないとおり、同様の目的を有する他の免税機関に帰属しなければならない。設立者の中には、当初から期間を限って財団を設立し、時間をかけて資本を使い切ることを定める者もいる。 財団の設立についてはスイスの公益財団に関する記事で、アンブレラ財団内の基金による解決策についてはアンブレラ財団に関する記事で説明している。 筆者は、財団評議会と設立者に対し、財団の目的と組織の変更、合併と財産の移転、そして財団の解散について助言し、監督当局に対してこれらの者を代理している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む フィランソロピー · 国際国境を越える寄附：国際的寄附者とスイスの財団
フィランソロピーはますます国際化している。アジア、中東、アフリカおよび中南米の一族は、母国における活動を支援するためにスイスに財団を設立し、スイスの財団は世界中で助成を行い、複数の国の寄付者が同一のプロジェクトを支援しようとする。これらの状況はいずれも、税務上の控除可能性、デューデリジェンスおよびコンプライアンスの問題を生じさせるものであり、最初の送金の前にこれらに答えておくべきである。 スイス国外に居住する寄付者は、制限なくスイスの財団に寄付することができる。寄付が控除可能であるか否かは寄付者の居住国の税法によって決まり、同法は控除を国内の慈善団体または国内の要件を満たす慈善団体に限定していることが多い。一定の要件の下で外国の慈善団体を認める国もあり、Transnational Giving Europeのような財団の国際的ネットワークは、参加国の寄付者が自国で税額控除を受けつつ国外の活動を支援することを助けている。 スイスの財団は、いずれの国においてもその目的を追求することができる。免税と監督のために、財団は、その助成が目的のために使用されていることを示せなければならない。良好な実務には、書面による助成方針、登録状況・ガバナンス・実績を確認したうえでのパートナー団体の選定、資金の使途と報告を定める助成契約、そして成果のモニタリングが含まれる。 汚職、テロ資金供与または制裁のリスクが高い国に資金を送金する財団は、特別の注意を払わなければならない。財団は受領者の身元と所有関係を確認し、スイスおよび国際的な制裁リストと照合し、各支払の目的を文書化すべきである。銀行取引の可否（バンカビリティ）に関する記事で説明したとおり、スイスの銀行は財団の口座に同じ基準を適用し、これらの文書を求める。適用される制裁規則については、米国の制裁とBIS関連会社規則（Affiliates Rule）に関する記事で説明している。 スイスの財団は、出身国における教育、保健または開発を支援したい一族にとって有効な器となりうる。それは中立的で尊重される拠点、安定した法的枠組み、そしてパートナーと政府に安心を与える国家の監督を提供する。現地の規則が現地法人を要求する場合、スイスの財団は現地のパートナーまたは子会社と協働することができるが、これはスイスにおける免税と監督に影響しないように構成すべきである。 スイスの財団の免税要件については、免税に関する記事で説明している。 筆者は、国際的な一族と財団に対し、国境を越える寄付、助成契約、受領者に関するデューデリジェンス、そして国際的な助成活動に適用される制裁およびマネーロンダリング防止規則について助言している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む フィランソロピー · 構造アンブレラ財団その他の自己財団の代替策
すべてのフィランソロピー・プロジェクトが独自の財団を必要とするわけではない。独立した財団には、評議会、会計、監査人、監督、そして独自の免税が必要であり、これは大規模かつ長期的な取組みには見合うものの、より少額の場合には負担が重すぎることが多い。スイスのアンブレラ財団は代替手段を提供する。すなわち、既存の、監督を受け、免税を受けている財団の中に設けられる冠基金であり、迅速に、かつごく一部の費用で設定することができる。 アンブレラ財団とは、異なる寄付者のための複数の基金を受け入れられるほど広い目的を有する公益財団である。寄付者は、自らの名前または自ら選んだ名称を冠した基金に資産を拠出し、アンブレラ財団の目的の範囲内で基金の目的を定める。通常は寄付者も加わる基金委員会が助成を提案し、アンブレラ財団の評議会がこれを承認して、法令と免税要件の遵守を確保する。 基金は数週間で、かつ公正証書なしに設定することができる。寄付者はアンブレラ財団の免税の恩恵を受けるため、寄付は当初から控除可能である。管理、会計、監査および監督当局への報告はアンブレラ財団が担い、寄付者はフィランソロピー活動に専念することができる。多くのアンブレラ財団は、プロジェクトの選定と助成のモニタリングについて専門的な支援も提供している。 寄付者は自らの法人を支配するわけではない。最終的な決定はアンブレラ財団の評議会にあり、評議会は各助成が全体の目的と免税の要件に適合することを確保しなければならない。したがって、寄付者は、手数料、運用、基金委員会の承継、そして寄付者が死亡し、または離脱を望む場合の基金の帰趨に関する規則を含め、アンブレラ財団の規則を注意深く読むべきである。 スイス民法典（CC）第60条以下に基づく社団は、複数の者が共同で目的を追求し、議決権を有する構成員であり続けたい場合に適している。社団も免税を受けることができる。寄付者が特定の目的を長期的に支援したい場合には、大学や病院などの既存機関への直接の寄付または基金の設定が最も簡便な解決策である。 多くの寄付者は基金から始め、フィランソロピーの規模と方向性が明確になった後に独自の財団を設立する。独立した財団の設立についてはスイスの公益財団に関する記事で、そのガバナンスについては財団評議会に関する記事で説明している。 筆者は、独自の財団、アンブレラ財団内の基金およびその他のストラクチャーの間の選択について寄付者に助言し、関係する規則と契約を検討している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む フィランソロピー · ガバナンス財団理事会：ガバナンス、資産運用、説明責任
財団には、その評議会に責任を問う所有者も株主も存在しない。そのため、財団評議会は特別な責任を負う。評議会は、設立者が定めた目的を追求し、財産を慎重に管理し、その決定について監督当局に説明しなければならない。良好なガバナンスは財団の評判を守り、寄付者とパートナーにとっての魅力を高め、評議会メンバー自身を責任から守る。 財団評議会は財団の最高機関である。評議会は財団の目的を追求し、その財産を管理し、助成について決定し、対外的に財団を代表する。評議会メンバーは、財団とその目的に対して相当の注意と忠実をもって行動しなければならず、義務違反によって生じた損害について責任を負う。監督当局は、財団の財産が目的に従って使用されることを確保し（スイス民法典（CC）第84条）、評議会がこれを怠った場合には介入することができる。 相互に補完的な能力を有する3名から7名のメンバーによる評議会が通例である。求められるのは、財団が活動する分野に関する知識、財務と投資、そして法務と管理である。設立者は、自ら評議会に加わること、または一族の構成員を任命することを望むことが多い。これは認められているが、独立したメンバーを含む評議会は、当局、寄付者およびパートナー団体にとってより信頼性が高く、設立者の死後の継続性も確保する。 評議会は、財団の財産を、安全であり、適切な収益を生み、目的のために引き続き利用可能であるように運用しなければならない。多くの財団は、戦略、許容される資産クラス、リスク許容度、および銀行または資産運用会社に与える委任の内容を定めた書面による運用規則を採択している。財団が投資をその目的と整合させること、例えば目的に反する投資を除外することも増えている。 評議会メンバーは利益相反を開示し、個人的利害を有する決定には加わってはならない。財団とその評議会メンバー、設立者またはその親族との間の取引には特別の注意を要し、文書化すべきである。評議会メンバーの報酬は適切なものでなければならず、免税財団については免税の要件と両立するものでなければならない。 財団は適正な会計を行い、監督当局によって免除されない限り、監査人を選任しなければならない。年次報告書、決算書および監査報告書は毎年監督当局に提出される。スイスの財団は、助成財団のガバナンスに関する公認の優良実務勧告に従うこともでき、多くの評議会がこれを基準として用いている。 財団の設立と監督についてはスイスの公益財団に関する記事で、免税の要件については免税に関する記事で説明している。 筆者は、財団評議会に対し、その義務、ガバナンス規則、運用規則および利益相反について助言し、監督当局および税務当局に対して財団を代理している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む フィランソロピー · 税務スイスの公益財団の免税
スイスの財団をフィランソロピーのための効率的な手段とするのは、免税である。免税財団は、その目的のために使用する財産と所得について利益税も資本税も納付せず、スイスの寄付者はこれへの寄付を控除することができる。免税は自動的に付与されるものではない。財団は厳格な要件を満たさなければならず、存続する限りそれを満たし続けなければならない。したがって、設立者は当初から免税を念頭に置いて設立証書を設計すべきである。 公的目的または公益目的を追求する法人は、専ら、かつ撤回不能な形でその目的に使用される利益と資本について、連邦直接税を免除される（連邦直接税法（DBG）第56条g号）。各州（カントン）は、その利益税および資本税について同等の規則を適用している。免税は財団の所在地の州税務当局が付与し、連邦税と州税の双方に適用される。 目的が教育、研究、保健、文化、社会福祉、環境、開発協力など一般的利益を促進し、かつ受益者の範囲が開かれている場合に、その目的は公益に資する。設立者の一族のみ、一つの会社の従業員のみ、または閉じた集団の構成員のみを支援する財団は、これに該当しない。財団は利他的に行動しなければならず、その機関と寄付者は、見返りとしていかなる対価や経済的利益も期待してはならない。 財団の財産は、専ら、かつ撤回不能な形で公益目的に充てられなければならない。したがって、設立証書には、財団が解散した場合、残余財産は同様の目的を有する他の免税機関に帰属し、設立者またはその一族に戻ることは決してない旨を定めなければならない。商業活動は、それが目的に資し、かつ付随的なものにとどまる場合にのみ認められる。 スイスの財団は、その目的をスイス国外で追求することができる。税務当局は、財団が国外での資金の使途を文書化し、パートナー団体を慎重に選定し、助成金がその目的に到達していることを示せることを期待する。したがって、明確な助成方針と受給者による定期的な報告は、良好な実務の一部である。 申請は、設立証書、規則、評議会の構成および予定する活動の説明とともに、州税務当局に提出する。実務上、設立証書の草案は財団の設立前に税務当局および監督当局と合意しておき、公証後に両当局が変更なくこれを承認するようにする。 スイスに居住する個人は、免税機関への寄付を、連邦直接税について純所得の20%まで課税所得から控除することができ、会社は純利益の20%まで控除することができる。各州も同様の控除を定めている。国境を越える寄付に関する記事で説明したとおり、国外の寄付者については自国の税法による。財団の設立と監督については、スイスの公益財団に関する記事で説明している。 筆者は、免税の要件を満たす設立証書を起草し、これを事前に税務当局および監督当局と合意し、財団に対して免税の維持について助言している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む プライベートクライアント · フィランソロピースイスの公益財団：設立、監督、免税
スイスには数千の公益財団があり、その多くは、自らのフィランソロピーを安定的で中立的かつ適切に規制された基盤の上に置きたいと考える国際的な一族によって設立されたものである。スイスの財団は世界のどこにおいても教育、保健、研究、文化または開発を支援することができ、非課税とされることがあり、スイスの寄付者はこれへの寄付を控除することができる。アジア、中東、アフリカおよび中南米の設立者は、財団がどのように設立され、誰が監督し、設立者自身に何を留保できるかを理解しておくべきである。 スイス民法典（CC）第80条以下に基づく財団は、その財産が特定の目的に充てられる独立の法人である。財団は公正証書または遺言によって設立され、商業登記簿に登記され、その時点から誰のものでもなくなる。設立者も評議会メンバーも財団を所有しない。設立証書は目的、当初財産および基本的な組織を定め、通常、評議会がより容易に変更できる規則によって補完される。 法定の最低資本金は存在しないが、監督当局は財産が目的にとって十分であるかを確認する。実務上、財団は少なくとも5万スイスフランを有するべきであり、財産からの収益によって目的を遂行するのであれば、それを相当上回る額が必要である。 公益財団は国家の監督を受ける。目的が一つの州（カントン）を超える財団、特に国際的な目的を有する財団は連邦財団監督庁の監督を受け、それ以外の財団は州の監督当局の監督を受ける。監督当局は、財団の財産が目的に従って使用されているかを毎年審査し、年次報告書と監査済みの決算書を受領し、評議会がその義務を怠った場合には介入することができる。 2024年1月1日以降、設立者は設立証書において、財団の目的のみならず組織についても変更する権利を留保することができる。ただし、財団の設立または前回の変更から少なくとも10年が経過していることを要する。これにより設立者は、従前よりも柔軟に、生存中に変化する必要に応じて財団を適合させることができるようになった。 専ら、かつ撤回不能な形で公益目的を追求する財団は、利益税および資本税を免除されうる（連邦直接税法（DBG）第56条g号および対応する州の規定）。目的は、設立者の一族のような閉じた範囲の者ではなく一般公衆に奉仕するものでなければならず、財団の機関は大部分が無報酬で活動しなければならない。免税は申請に基づき州税務当局が付与するものであり、財団の設立前に設立証書について当局と合意しておくことが望ましい。 スイス居住の寄付者は、連邦所得税について、非課税財団への寄付を純所得の20%まで控除することができ、大半の州も同様の控除を認めている。会社は純利益の20%まで寄付を控除することができる。 スイスの家族財団は、家族構成員の教育、独立の準備および扶養の費用を賄うためにのみ利用することができる（スイス民法典第335条）。したがって、一族の資産一般を保有するための器ではない。私的目的と公益目的を組み合わせたい一族は、リヒテンシュタインのストラクチャーおよびオフショアの信託と財団に関する記事で説明したとおり、リヒテンシュタインの財団または信託を利用することが多い。 筆者は、スイスにおける公益財団の設立について設立者および一族に助言し、設立証書と規則を起草し、免税と監督当局の承認を取得し、財団評議会に対してガバナンスと投資について助言している。初回の相談については筆者まで連絡されたい。 続きを読む