個人に対する源泉税と源泉課税

スイス企業に投資する者は、配当及び利息から控除される35パーセントの源泉税にすぐに直面する。外国人従業員は、これと関連する仕組みである給与に対する源泉課税に出会う。いずれの制度も前払徴収として機能し、正しい手続を踏めば、通常は事後に是正することができる。

35パーセントの源泉税

源泉税に関する連邦法（VStG）に基づき、源泉税は動産資本から生じる所得に課される。これには、スイス企業からの配当、及びスイスの債務者が発行した債券の利息が含まれる（VStG第4条）。税率は35パーセントである。支払会社が税を控除して連邦税務局に納付するため、投資家は総額の65パーセントのみを受け取る。

スイス居住者に対する全額還付

スイスに居住する者は、当該所得及びその基礎となる資産を納税申告書において申告することを条件に、全額の還付を受ける権利を有する。実務上、還付は州税に充当されるか、又は州から支払われる。所得の申告を怠った投資家は還付を失うおそれがあり、これにより源泉税は完全な申告を確保する実効的な手段となっている。したがって、新たに移住した者は、初年度からスイスの有価証券を漏れなく記載すべきである。

非居住者に対する条約上の還付

国外に居住する投資家は、その居住国がスイスと二重課税防止条約（租税条約）を締結している場合、税の一部を還付請求することができる。条約は残存税率を定めており、ポートフォリオ配当については15パーセントであることが多く、一部の条約では相当規模の出資持分についてより低い税率が定められている。還付は、居住証明及び実質的な所有の証明を添えて、時効期間内に連邦税務局に請求する。条約がない場合には、35パーセントが最終的な負担として残る。

外国人従業員に対する源泉課税

スイスに居住する外国人従業員のうち、定住許可（C許可）を有しない者は、その給与所得について源泉課税を受ける（直接連邦税に関する連邦法（DBG）第83条）。雇用主は、婚姻状況及び子の数を反映した州の税率表に従って、給与から税を控除する。C許可を取得した場合、又はスイス国民若しくはC許可保有者と婚姻した場合には、通常の査定手続が適用される。

事後的な通常査定

源泉課税を受ける者は、給与総額が連邦財務省の定める基準額（現在12万スイスフラン）に達した場合、又は源泉税の対象とならない所得若しくは資産を有する場合には、事後的に通常手続による査定を受ける（DBG第89条）。基準額未満の者も通常査定を申請することができ、年金基金への追加拠出や第3の柱a（ピラー3a）への拠出などの控除を予定している場合には、これが望ましい。申請は課税年度終了後の短い期限内に行わなければならず、いったん通常査定が適用されると、その後の年度にも継続して適用される。

実務上有効な対応

• スイスにおけるすべての配当及び利息の支払を申告すること。有価証券とともに申告し、還付が決して危うくならないようにする。
• 条約上の残存税率を確認すること。国外から投資する前に確認し、還付請求のために居住証明書を準備しておく。
• 通常査定の申請を検討すること。源泉課税を受けており、控除可能な年金拠出を活用する意図がある場合に検討する。

Ressos Legalによる支援

筆者は、個人投資家及び国際的に移動する従業員に対し、源泉税の還付、源泉課税及び通常査定への移行について助言している。初回の相談については筆者に連絡されたい。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。