スイスにおける税務計画としての年金計画

スイスの年金制度は、居住者が利用できる税務計画の手段として最も効果的なものの一部を提供している。第3の柱a（ピラー3a）への拠出及び職域年金基金への任意の追加拠出は課税所得を減少させ、後の引出しは軽減税率で分離課税される。

ピラー3a：毎年の控除

スイスで勤労所得を有する被用者及び自営業者は、拘束性のある年金口座又は保険契約（ピラー3a）に拠出し、その拠出額を課税所得から控除することができる（直接連邦税に関する連邦法（DBG）第33条第1項e号）。上限額は職域年金制度を基準として毎年設定される。年金基金に加入している者には低い上限額が適用され、加入していない者は、より高い上限の範囲内で勤労所得の一定割合を控除することができる。ピラー3aの資産は、引出しまで所得税及び財産税が非課税であり、引出しは原則として通常の退職年齢前5年以内に可能であるが、自己居住用住宅の取得やスイスからの最終的な出国など特定の目的のためには、それより早く引き出すことができる。

年金基金への任意の追加拠出

年金基金の規約上、実際の給付と最大限可能な給付との間に差がある場合、被保険者は任意の追加拠出を行うことができる。この拠出は課税所得から全額控除することができる（DBG第33条第1項d号）。節税効果は限界税率で生じるため、追加拠出は高所得の年に特に魅力的である。追加拠出が可能な額は年金基金の証明書に記載されている。

3年間の拘束

追加拠出から生じる給付は、3年以内に一時金として引き出すことができない（連邦職域年金法（BVG）第79b条第3項）。税務当局及び裁判所はこの規定を厳格に適用しており、期間内に一時金を引き出すと控除が取り消されることがある。この拘束は住宅取得のための早期引出しにも及ぶため、追加拠出と予定している不動産購入との調整が重要となる。

一時金引出しに対する課税

職域年金（第2の柱）及びピラー3aからの一時金給付は、他の所得とは分離して課税される。連邦レベルでは、税額は通常税率の5分の1となり（DBG第38条）、各州は独自の軽減制度を適用している。税率は累進的であるため、例えば複数の3a口座を保有することにより、引出しを複数の課税年度に分散させれば、州の実務が許す範囲で全体の負担を軽減することができる。

新たに移住する者にとっての意義

国外から移住し、スイスの年金基金に加入したことのない者は、最初の5年間は、毎年保険対象給与の20パーセントまでしか追加拠出を行うことができない（職域年金に関する政令第2号（BVV 2）第60b条）。この規定は即時の節税を制限するものであり、複数年にわたる計画を必要とする。源泉課税を受ける従業員は、通常、通常査定を通じてのみこれらの控除を主張することができる。後にスイスを出国する者は、国外に居住する者への年金給付に源泉税が課されることに留意すべきであり、これは租税条約に基づき還付を受けられる場合がある。

実務上有効な対応

• ピラー3aを毎年活用すること。未使用の拠出枠は原則として全額を繰り越すことができないためである。
• 追加拠出を複数年にわたって計画すること。一時金の引出しや住宅購入の前に、3年間の拘束を念頭に置く。
• 引出しを分散させること。累進を緩和するため、課税年度及び口座ごとに分散させる。

Ressos Legalによる支援

筆者は、スイスに移住する個人及び家族に対し、年金計画を全体的な税務計画及び資産計画に組み込むことについて助言している。初回の相談については筆者に連絡されたい。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。