ドイツ法上の自主申告
租税通則法第371条とその厳格化
未申告所得を是正するためのドイツの手段は、租税通則法（AO）第371条に基づく自主申告（Selbstanzeige）である。不正確若しくは不完全な納税申告を訂正し若しくは補完し、又は怠っていた申告を行い、かつ、定められた期間内に逋脱税額を納付した納税者は、脱税について処罰を免れる。ただし、例えば税務調査が予告されていた場合や、犯行が既に発覚しており納税者がそれを知り又は予期すべきであった場合など、処罰免除の阻却事由のいずれかが該当するときはこの限りでない。この制度は古いものである。その正当化根拠は常に財政上のものであった。すなわち、それは従前知られていなかった税源を開き、誠実への回帰に報いるものである。2008年から2012年にかけての出来事は、この制度を周辺的な規定からドイツの税務執行における最も重要な手段の一つへと変え、立法者に二度にわたりその厳格化を促した。
最初の厳格化は、連邦通常裁判所（Bundesgerichtshof）の2010年5月20日の決定（1 StR 577/09）を受けたものであった。同決定は、自主申告が処罰の免除をもたらしうるのは、納税者が完全に税の誠実性に立ち返った場合に限られると判示した。2011年5月3日に施行された未申告資金対策法（Schwarzgeldbekämpfungsgesetz）は、この原則を明文化した。同法は部分的な自主申告を廃止し、申告は同一税目に関するすべての未訴追の犯行を対象とする場合にのみ有効となるとした。同法は、税務調査が命じられた後の申告を阻却し、逋脱税額が犯行1件当たり50,000ユーロを超える場合には処罰の免除を排除した。そのような場合、租税通則法第398a条は、納税者が税額に加えて5パーセントの加算金を納付したときは、訴追当局が手続を行わないことを認めていた。1
二度目の厳格化は、2015年1月1日から適用された2014年12月22日の租税通則法及び租税通則法施行法の改正法によってもたらされた。同法は、処罰の免除が排除される基準額を犯行1件当たり25,000ユーロへと半減させ、第398a条に基づく一律の加算金を段階的な料率に置き換えた。すなわち、逋脱税額のうち100,000ユーロまでは10パーセント、100万ユーロまでは15パーセント、それを超える額については20パーセントである。納税者はまた、定められた期間内に、第235条に基づく逋脱税額に対する利息（Hinterziehungszinsen）を納付しなければならない。申告は、同一種類のすべての租税犯罪について、少なくとも直近10暦年を対象としなければならない。2 こうして、まだ自らの状態を是正していなかったスイス口座を保有する納税者は、明確な期限に直面した。2014年末までに申告した者は、それより後に申告した者よりも少ない額を支払えば足りたのである。
自主申告の件数
その結果は、前例のない自主申告の波であった。データの購入、銀行の和解の報道、法の厳格化のたびに、新たなピークが生じた。Handelsblattによる各州財務省への調査によれば、より厳格な規定が効力を生じる前の最後の年である2014年には、約40,000件の自主申告が行われた。その件数は2015年には15,120件に、2016年には4,373件に減少した。3 これらの年の自主申告の大多数は、スイスの口座に関するものであった。したがって、2010年以降の総件数は6桁に達し、ドイツの公的予算にもたらされた税収は、前述のノルトライン＝ヴェストファーレン州の数値が示すとおり、数十億ユーロに達する可能性が高い。
並行する波はスイス自体においても生じた。2010年に直接税について導入された処罰を伴わない自主申告（straflose Selbstanzeige）により、スイスの居住者は生涯に一度、未申告資産を是正することができた。Neue Zürcher Zeitungは2019年、2010年以降10万人から15万人の私人がこれを利用し、400億から500億スイスフランの資産を申告したと推計した。スイスと近隣諸国との自動的情報交換が始まる直前の2018年だけで、約40,000件の自主申告が行われた。4 これらの申告の多くは、ドイツ出身のスイス居住者に関するものであった。逆に、スイスに家族的なつながりを持つ多くのドイツ居住者は、国境の両側での申告を調整しなければならなかった。
Hoeneß事件
ある一つの事件が、この時代全体を象徴するものとなった。FCバイエルン・ミュンヘンの会長Uli Hoeneßは、チューリッヒの銀行Vontobelの口座に未申告資産を保有していた。彼は、源泉税協定が連邦参議院で否決されてから数週間後の2013年1月17日に自主申告を行った。その申告は不完全であった。2014年3月13日、ミュンヘン地方裁判所は、彼が少なくとも2,850万ユーロの税を逋脱したと認定し、3年6か月の拘禁刑を言い渡した。裁判長は、申告を不十分なものと評し、Hoeneßには自らの状態を是正するための長年の時間があったにもかかわらず、時間稼ぎをし、差し迫った発覚への恐れからようやく行動したにすぎないと指摘した。5
この事件は、チューリッヒの銀行のドイツ人顧客に三つの教訓を与えた。第一に、自主申告が有効であるためには完全でなければならず、それには対象となるすべての年度についてスイスの銀行からの完全な書類が必要であった。第二に、時期が重要であった。犯行の発覚後に行われた申告は何の保護ももたらさなかったからである。第三に、著名であることは何の盾にもならなかった。チューリッヒの銀行にとって、この事件は、ドイツ人顧客に完全な税務報告書及び口座履歴を提供するための、よく組織されたプロセスの価値を示すものであった。このサービスは、ドイツ人顧客を抱えるすべての銀行の標準的な提供内容の一部となった。
注
- Rudolph Rechtsanwälte, “Neuregelung der strafbefreienden Selbstanzeige im Steuerstrafrecht (Änderung 2011)”, https://www.rudolph-recht.de/neuregelung-der-strafbefreienden-selbstanzeige-im-steuerstrafrecht/。連邦通常裁判所の決定、2011年5月3日の施行、部分的申告の廃止、調査命令後の新たな阻却事由、50,000ユーロの基準額及び5パーセントの加算金について。 ↩
- REB Steuerberatung, “25.000-Euro-Grenze und Strafzuschlag: Selbstanzeige bei höheren Hinterziehungsbeträgen”, https://reb-steuerberatung.de/insights/25-000-euro-grenze-und-strafzuschlag-selbstanzeige-bei-hoeheren-hinterziehungsbetraegen.html。2014年12月22日の法律、2015年1月1日からのその適用、25,000ユーロの基準額及び段階的加算金について。 ↩
- Legal Tribune Online, “Zahl der Selbstanzeigen bricht ein”（前掲）。2014年、2015年及び2016年の数値並びに2016年の州別内訳を含む。同年には、バーデン＝ヴュルテンベルク州で1,151件、ニーダーザクセン州で926件、ノルトライン＝ヴェストファーレン州で655件の申告が記録された。 ↩
- “Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an”, Neue Zürcher Zeitung, 2019年、https://www.nzz.ch/schweiz/zehntausende-steuerhinterzieher-zeigen-sich-selber-an-ld.1457853。 ↩
- “Uli Hoeness zu 3½ Jahren Haft verurteilt”, 20 Minuten, 2014年3月13日、https://20min.ch/finance/news/story/Uli-Hoeness-zu-3--Jahren-Haft-verurteilt-10715584。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。