三層の課税と連邦の調和枠組み
スイスは所得及び財産に三つのレベルで課税している。連邦は、1990年12月14日の直接連邦税に関する連邦法（DBG）に基づき、個人の所得及び法人の利益に直接連邦税を課す。州（カントン）は州法に基づき独自の所得税、財産税、利益税及び資本税を課し、基礎自治体（ゲマインデ）は州税に対する付加税として、通常は同一の査定に基づいて税を課す。連邦憲法は、直接連邦税を個人の所得の11.5パーセント、法人の純利益の8.5パーセントに上限づけている。連邦憲法は連邦税を所得及び利益に限定しているため、財産及び資本への課税は全面的に州に委ねられている。1 州は、連邦に代わって直接連邦税を査定し徴収する。2019年の連邦改革以降、州は税収の21.2パーセントを保持しており、この割合は、州が自らの利益税を引き下げる余地を与えることを明示の目的として引き上げられたものである。2
20世紀最後の四半世紀まで、州の税法は税率のみならず基本概念においても異なっていた。各州は、誰が納税義務を負うか、何が所得に当たるか、いずれの期間が査定されるか、手続がどのように進行するかを独自に定めていた。1977年6月12日の憲法改正は、州及び基礎自治体の直接税を調和させる権限を連邦に与えた。1990年12月14日の州及び基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）は、この権限を行使したものである。StHGは1993年1月1日に施行された。州には、その法令を適合させるために2001年1月1日までの8年間が与えられた。3
StHGによって達成された調和は形式的なものである。StHGは、納税義務、課税対象、時間的な査定、手続及び租税刑法を規律する。税率表、税率及び非課税控除額の決定は、明示的に州に委ねられている。4 この区分が、スイスの税競争の形を説明している。課税標準はどこでも概ね同一であるため、州はほぼもっぱら税率で競争しており、その結果はコンサルティング会社が毎春公表する実効税負担の表に表れている。この区分はまた、連邦の立法者が、2019年にパテントボックス及び研究開発費控除について行ったように、特定の手段を課し又は許容するために繰り返しStHGを用いてきた理由も説明している。ある措置がStHGに書き込まれると、各州は、連邦法が定める範囲内で、それをどこまで利用するかを決定することができる。
基礎自治体は第三のレベルを成す。チューリッヒでは、他の大半の州と同様に、基礎自治体の所得税及び財産税は、「単純」州税、すなわちeinfache Staatssteuerに対する百分率として表される。単純州税とは、法定の税率表を課税所得又は課税財産に適用して算出される額である。州と基礎自治体はそれぞれ独自の乗率、すなわちSteuerfussを定める。州税及び基礎自治体税の合計は、単純州税に二つの乗率の合計を乗じたものであり、公認教会の構成員についてはこれに教会税が加算される。この制度により、基礎自治体間の差異は容易に読み取ることができる。乗率71パーセントの基礎自治体の住民は、同じ所得について、乗率119パーセントの基礎自治体の住民よりも約40パーセント低い基礎自治体税を支払い、州の取り分は同一のままである。
州及び基礎自治体は、連邦にはない税も課している。チューリッヒは州レベルで相続税及び贈与税を課し、その基礎自治体は土地の売却に対して不動産譲渡益税を課している。5 間接税、とりわけ付加価値税、源泉税及び印紙税は連邦税である。金融センターにとっては、配当並びにスイスの債券及び銀行預金の利子に対する35パーセントの連邦源泉税と、連邦証券譲渡税が特に重要である。これらはスイスの資本市場商品の構造に直接影響を与えるからである。6 その改革は二度の連邦の国民投票の対象となっており、これについては後述する。
この枠組みの最後の要素は、税源の豊かな州から乏しい州へと財源を再配分する全国的な財政調整制度である。チューリッヒは拠出州のグループに属する。絶対額では、その財源調整への拠出は最大級であるが、住民1人当たりではツークがはるかに多く拠出している。7 財政調整制度は、州の税制政策のインセンティブに直接影響を与える。追加の課税資源を誘致した州は、より高い調整拠出によってその利得の一部を失う。これにより、低税率の州が企業及び富裕な住民を誘致することから得る財政上の見返りは弱められる。
注
- 1999年4月18日のスイス連邦憲法（BV, SR 101）第128条第1項及び第4項、二言語版, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-128-159.html。最高税率は自然人の所得及び法人の純利益に適用される。直接連邦税は州が査定し徴収し、州は総収入の少なくとも17パーセントを受け取る。 ↩
- 連邦財務省（EFD）, “Volksabstimmung zum Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (19.05.2019)”, https://www.efd.admin.ch/de/volksabstimmung-ahv-finanzierung。同ページは改革を要約している。すなわち、州の特別税制の廃止、研究開発のための新たな手段、直接連邦税における州の取り分21.2パーセント、並びに連邦税について70パーセント、州税について少なくとも50パーセントでの配当課税である。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）, Steuerinformationen, dossier F “Steuerharmonisierung”（2022年10月）, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/estv/steuersystem/dossier-steuerinformationen/f/f-steuerharmonisierung.pdf.download.pdf/f-steuerharmonisierung.pdf。憲法上の根拠は、当初は旧憲法第42quinquies条であり、現在はBV第129条である。 ↩
- ESTV, dossier F “Steuerharmonisierung”（2022年10月）、前掲。BV第129条第2項を引用している。「Ausgenommen sind die Steuertarife, die Steuersätze und die Steuerfreibeträge.」 ↩
- Kanton Zürich, Finanzdirektion, Kantonales Steueramt, Steuern im Kanton Zürich（概要、2023年11月30日）, https://www.zh.ch/content/dam/zhweb/bilder-dokumente/themen/steuern-finanzen/steuern/steuern_zh_kurz_de_20231130.pdf。同パンフレットは、所得及び財産又は利益及び資本に対する州税、州税への付加税として課される基礎自治体税、並びに相続税及び贈与税を挙げている。 ↩
- 1965年10月13日の源泉税に関する連邦法（VStG, SR 642.21）第13条第1項a号（資本所得に対する35パーセントの税率）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html; 1973年6月27日の印紙税に関する連邦法（StG, SR 641.10）第13条以下（証券譲渡税）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.10-13-18.html。 ↩
- 2003年10月3日の財政調整及び負担調整に関する連邦法（FiLaG, SR 613.2）。連邦参事会, “Finanzausgleich: Die Ausgleichszahlungen steigen 2026 stark an”、メディアリリース、2025年6月11日。2026年の財源調整への最大の拠出州としてチューリッヒ及びツークを上回るジュネーブを、住民1人当たりの最大の拠出州としてツークを挙げている, https://www.admin.ch/de/newnsb/xM92y-V5P94wxtSwhhVyz。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。