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条約の枠組み：1971年の条約とその議定書

条約とその改正

両国の租税関係の中心的な手段は、スイス法令集にSR 0.672.913.62として収録されている、所得及び資産に対する租税に関する二重課税の回避のためのスイス連邦とドイツ連邦共和国との間の1971年8月11日の協定である。同協定は、1989年10月17日、1992年12月21日、2002年3月12日、2010年10月27日及び2023年8月21日の議定書により改正されている。そのうち最後のものは2025年11月27日に発効した。1 条約には、交換公文、覚書、交渉議定書及び相互協議による合意が付随しており、両国の条約実務はこれらを条約解釈のための権威ある補助資料として扱っている。実務家にとっての帰結は、条約本文のみによって問題が解決されることは稀であるということである。議定書及び権限ある当局間で締結された相互協議による合意も、常にあわせて参照しなければならない。

1971年の条約は、ドイツの条約交渉担当者が既にスイスを、ドイツの税から逃れようとするドイツの資本及び納税者の行き先とみなしていた時期に交渉された。この懸念は、条約の最も特徴的な点、すなわちスイスの居住者となった一定の者に対してドイツが引き続き課税することを認める第4条の一連の規定を説明するものである。ドイツの他のいかなる二重課税防止条約も、これに匹敵する射程の規定を含んでいない。こうして条約は、前章がたどった両国間の歴史的な緊張を記録しており、今日もなおその緊張を反映し続けている。

2023年議定書

2023年8月21日の議定書は、課税権の基本的な配分を変更することなく条約を現代化した。国際金融担当国家事務局（SIF）は2025年11月28日にその発効を発表し、同議定書が原則として2026年1月1日から適用されると述べた。発表によれば、議定書は国境を越える自営活動の取扱いを明確化し、紛争解決のための新たな手続を導入する。また、恒久的施設への利得の帰属に関する経済協力開発機構（OECD）の基準を採用し、取決め又は取引の主要な目的に基づく濫用防止条項を含め、税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトの最低基準を実施する。2 議定書はさらに、配当、利子及び使用料に関する条項における「受領者」という用語を実質的支配者の概念に置き換える。また、第26条の相互協議手続に義務的仲裁手続を追加し、第24条に、OECDプロジェクトの第2の柱に基づいて採用された国内のミニマム税ルールが引き続き適用可能であることの明確化を挿入している。3

チューリッヒのドイツ人家族にとって、最も具体的な変更は給与所得に関するものである。論者は、議定書が、権限ある当局が越境通勤者に関する規定について従前締結していたいくつかの相互協議による合意を条約に取り込んでいることを指摘している。彼らの解釈によれば、議定書はまた、実際の勤務日数に基づく給与の配分に関する規定を導入し、公務における報酬の取扱いを明確化している。4 連邦税務局は、条約、議定書並びに越境通勤者の在宅勤務及びドイツの源泉税の軽減に関するものを含む相互協議による合意を集めた国別ページを維持している。5

注

  1. Fedlex, SR 0.672.913.62, Abkommen vom 11. August 1971 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen、2025年11月27日の統合版、https://www.fedlex.admin.ch/filestore/fedlex.data.admin.ch/eli/cc/1972/3075_3128_2910/20251127/de/pdf-a/fedlex-data-admin-ch-eli-cc-1972-3075_3128_2910-20251127-de-pdf-a.pdf。表題の脚注は、改正議定書をその発効日とともに列挙している。すなわち、1990年11月30日（1989年議定書）、1993年12月29日（1992年議定書）、2003年3月24日（2002年議定書）、2011年12月21日（2010年議定書）及び2025年11月27日（2023年議定書、AS 2025 791）である。 ↩
  2. Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF), “Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland”, 2025年11月28日、https://www.sif.admin.ch/de/inkrafttreten-des-aenderungsprotokolls-zum-doppelbesteuerungsabkommen-mit-deutschland。SIFは、議定書が両国間の既存の課税権の配分を変更しないことを強調している。 ↩
  3. Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）、2023年8月21日の議定書による改正後の第10条から第12条まで、第24条及び第26条。 ↩
  4. LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”, LAWNEWS, 2024年6月6日、https://law.ch/lawnews/2024/06/dba-deutschland-schweiz-aenderungen-aufgrund-des-revisionsprotokolls-vom-21-08-2023/。同記事はまた、議定書がグループ内配当の非課税について365日の保有期間を確認し、当該保有期間が合併、分割又は組織変更によって中断されないことを伝えている。 ↩
  5. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), “Deutschland”, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland。他の文書とともに、ドイツの源泉税の軽減手続に関する2022年12月19日の相互協議による合意、第15条第4項に関する2023年4月6日の相互協議による合意、及び在宅勤務を行う越境通勤者に関する合意を掲載している。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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