简体 繁體 日本語 한국어 Bahasa Indonesia Русский Українська English Deutsch Français Español Português Tiếng Việt Türkçe العربية עברית

個人の課税

所得税と財産税

州（カントン）に居住する個人は、その全世界の所得及び財産について無制限納税義務を負う。ただし、国外の不動産及び国外の恒久的施設は、累進付き免除の対象となる。州所得税は累進的である。チューリッヒ州税法（StG）第35条の基本税率表によれば、単純州税の限界税率は段階的に13パーセントまで上昇し、この税率は課税所得のうち263,300スイスフランを超える部分に適用される。同居する夫婦及びひとり親については別個の税率表が適用され、365,800スイスフランを超えると最高税率13パーセントに達する。StG第47条に基づく財産税は段階的に3パーミルまで上昇し、この税率は、基本税率表では3,262,000スイスフラン、夫婦の税率表では3,342,000スイスフランを超える課税財産に適用される。1 これらの割合は単純州税に関するものである。実際の負担は、単純州税に95パーセントの州の乗率と基礎自治体（ゲマインデ）の乗率を乗じ、さらに教会税及び直接連邦税を加算することによって算出される。

その結果として生じる実効負担は、州内で大きく異なる。チューリッヒのある税務事務所は、2025年について、課税所得50万スイスフランに対する連邦税を含む所得の実効負担を、チューリッヒ市で31.8パーセント、キルヒベルクで27.1パーセントと算定した。対応する数値は、ツーク市で20.0パーセント、バールで19.9パーセント、シュヴィーツの基礎自治体で22.2パーセント、ヘーフェ郡のフライエンバッハで17.2パーセントであった。2 州都における最高限界税率に関するKPMGの調査は、2025年について、スイス平均32.54パーセントに対し、シュヴィーツを21.98パーセントでスイスの最下位に、ジュネーブを41.63パーセントで最上位に位置づけた。3 チューリッヒは、所得については範囲の中位の上方に、財産については中位に位置している。その地位は、州の税率がスイス平均に近い専門職の中間層よりも、税額が財産税と最高所得税率区分によって支配される超富裕層にとって、より弱いものとなっている。

財産税は、金融センターにおいて特別な注意に値する。純資産2,000万スイスフランを有するチューリッヒ市の住民は、州、基礎自治体及び教会の乗率を合わせると、最高閾値を超える財産の約6〜7パーミルに相当する年間財産税を支払う。低金利の時期には、このような負担が保守的なポートフォリオのリターンの大きな割合を吸収しうる。私的資産のキャピタルゲインは非課税であるため、財産税は、経常所得が低く資本成長が高い投資を促すことになる。

キャピタルゲイン、配当及び源泉税

金融センターにとってスイスの所得税の最も重要な特徴は、私的なキャピタルゲインの非課税である。株式、債券その他の有価証券を含む私的な動産の売却益は、連邦レベルでも州レベルでも所得税の対象とならない。この非課税は、直接連邦税に関する連邦法（DBG）第16条第3項並びに州及び基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）及びチューリッヒ税法の対応規定に定められている。これには重要な限界がある。不動産からの利得は、不動産譲渡益税によって別個に課税される。事業活動に相当する態様で有価証券を売買する者は、職業的な証券取引業者として扱われ、その利得は課税所得となる。間接的部分清算や移転（トランスポジション）のように、私的なキャピタルゲインが実質的には会社利益の分配に当たるいくつかの構成は、法律によって課税所得として扱われる。非課税の限界は、多数の判例と、準職業的な証券取引に関する連邦税務局の通達の対象となっている。4

これに対し、配当は課税所得である。会社の資本の少なくとも10パーセントを保有する株主について、TRAFは統一的な部分課税を導入した。このような配当は、直接連邦税については70パーセントで課税され、州は少なくとも50パーセントで課税しなければならない。チューリッヒは最低限の50パーセントを適用しており、州政府は法人税改革の第二段階においてこれを60パーセントに引き上げることを提案し、Alternative Listeは2022年の国民発議においてこれを70パーセントに引き上げることを提案した。いずれの提案も投票で否決された。保有割合が10パーセント未満のポートフォリオ株主は、配当の全額について税を支払う。非課税のキャピタルゲインと部分課税の配当との組み合わせが、家族が所有するスイス企業の配当政策を形作っている。

35パーセントの連邦源泉税は、スイス企業の配当並びにスイスの債券及び銀行預金の利子から源泉で控除される。スイスの居住者にとって、これは担保的な税であり、所得を申告すれば還付又は税額控除される。外国の投資家にとっては、二重課税防止条約（租税条約）によって軽減されない限り、最終的な負担となる。外国の投資家は控除なしに利子が支払われる債券を選好するため、源泉税はスイスの債券市場にとって不利な要因となっている。そのため、発行体は外国のグループ会社を通じて債券を発行している。連邦参事会と議会は、新規発行債券を源泉税から免除し、スイスの債券に対する証券譲渡税を廃止する改革によってこれを変えようとした。社会民主党がレファレンダムを提起し、2022年9月25日、改革は52.01パーセントの投票者によって否決され、14州が反対、12州が賛成であった。フランス語圏の州は全会一致でこれを否決し、大半のドイツ語圏の州は支持した。5 2022年の二度の敗北により、資本市場に対する連邦税は概ね従前のまま残された。チューリッヒの取引所とスイスの発行体にとって、源泉税は構造的な障害であり続けており、この点についてはSIXとスイス資本市場に関する章が発行体の観点から論じている。

不動産、帰属家賃及び家族課税の改革

州内の不動産の売却益は、個人と企業の双方に適用される別個の不動産譲渡益税として、基礎自治体によって課税される。チューリッヒ市では、この税は100,000スイスフランの利得までは累進的であり、それを超えると40パーセントの一律税率が適用される。短期の保有期間には割増しが課され、1年以内の売却では50パーセント、2年以内では25パーセントである。長期の保有期間には軽減が与えられ、5年経過後に5パーセントから始まり、毎年3パーセントずつ増加し、20年後に最大の50パーセントに達する。相続、贈与、配偶者間の一定の移転、及び2年以内に売却代金を代替住宅に再投資する場合には、課税が繰り延べられる。6 チューリッヒはこの別個の税を企業にも適用するため、会社が保有する不動産の売却益は利益税から除外され、その不動産が所在する基礎自治体によって課税される。これは一元的制度として知られる制度である。7

スイスの所得課税の長年の特徴が、2029年に消滅する。自己所有の住宅に居住する所有者は、住宅ローン利子及び維持費の控除を認められる一方で、帰属家賃（Eigenmietwert）について課税されてきた。数十年にわたる議論と三度の国民発議の失敗の後、議会は、自己居住用住宅の帰属家賃を廃止し、私的債務の利子控除を大部分廃止し、自己居住用不動産の維持費控除を廃止する改革を採択した。この改革は、州がセカンドハウスに特別な不動産税を課すことを認める憲法改正と結びつけられていた。有権者は2025年9月28日、57.7パーセントの賛成でこの改正を承認し、19州が賛成、7州が反対し、フランス語圏の州及びバーゼル＝シュタット州はこれを否決した。8 2026年4月1日、連邦参事会は改革を2029年1月1日に施行することを決定し、州にはその法令を適合させるための約2年半が与えられた。9 不動産価格が高く住宅ローン債務の割合が高いチューリッヒにとって、この変更は住宅所有者の所得税の課税標準と、税務上の理由から住宅ローンを残しておくよう長らく顧客に助言してきたプライベートバンクの計画の双方に影響を与える。

第二の大きな改革は家族の課税に関わる。スイスの所得税は常に夫婦を合算して査定し、その所得を合計してきたが、これは累進税率表の下では、同じ所得の未婚のカップルよりも高い負担につながりうる。2026年3月8日、有権者は、投票率55.7パーセントの下、54.3パーセントの賛成で個人課税に関する連邦法を承認した。既婚者は今後、別々に納税申告書を提出し、個別に課税される。同法は遅くとも2032年1月1日までに実施されなければならない。反対派は、約170万件の追加の納税申告書が生じると推計していた。州政府会議の議長は、税率表、控除及び情報システムのすべてを適合させなければならないことから、その実施を困難なものと評した。10 チューリッヒは、夫婦のための二重税率表を置き換えなければならない。この改革は、単一稼得世帯と共稼ぎ世帯の相対的な負担を変えるであろう。また、所得と資産が一方の配偶者の手に集中している富裕な家族の計画にも影響を与えるであろう。

外国人従業員と勤労所得に対する源泉税

州内に居住する、永住許可を有しない外国人従業員は、その勤労所得について源泉課税される。雇用主は、直接連邦税、州税及び基礎自治体税並びに平均的な教会税を含む州の税率表に基づき、給与から税を控除する。年間所得が120,000スイスフランの閾値を超える従業員は、義務的な事後の通常査定の対象となり、2021年から施行されている勤労所得に対する源泉税の連邦改革以降、その他の従業員もこのような査定を申請することができる。11 銀行、保険会社及びコンサルティング会社は、スイスでの最初の数年間にある多数の外国人専門家を雇用しているため、金融センターにとってこれらの規則は重要である。源泉税の税率表は基礎自治体の平均乗率を反映しているのに対し、事後の通常査定は実際の居住地の基礎自治体の乗率を反映する。したがって、低税率の湖岸の基礎自治体に居住する高所得者は、通常査定の後にしばしば還付を受ける。

注

  1. StG ZH, LS 631.1、2024年1月1日以降有効な統合版、前掲、第35条第1項及び第2項並びに第47条第1項。税率区分の金額は、インフレーションが累進に及ぼす影響を調整するため定期的に改定されるため、引用した数値は改定ごとに変わりうる。 ↩
  2. Reichlin Hess AG, “Corporate Tax Rates and Tax Rates for Individuals for 2025 in the Cantons Zug, Lucerne, Zurich and Schwyz”、前掲。 ↩
  3. KPMG Switzerland、2025年5月付メディアリリース、前掲。 ↩
  4. DBG第16条第3項：「Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei」, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html。StHG第7条第4項b号は、州に対し、私的な動産のキャピタルゲインを非課税とすることを求めている, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html。間接的部分清算及びトランスポジションはDBG第20a条に規定されている, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-20a-30.html。連邦税務局（ESTV）の2012年7月27日付通達第36号「Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel」は、私的な証券取引が非職業的とみなされるセーフハーバー基準を定めている。 ↩
  5. swissinfo.ch, “Stimmende verwerfen Teilabschaffung der Verrechnungssteuer knapp”、2022年9月25日, https://www.swissinfo.ch/ger/stimmende-verwerfen-teilabschaffung-der-verrechnungssteuer-knapp/47928088。同記事は、2022年2月の発行印紙税廃止の否決に続き、経済界が支持した税制改革が1年以内に失敗したのは二度目であると指摘している。 ↩
  6. Stadt Zürich, “Grundstückgewinnsteuer bei Veräusserungen”, https://www.stadt-zuerich.ch/de/lebenslagen/steuern/grundstueckgewinnsteuer.html。売主は所有権移転後30日以内に申告書を提出しなければならない。 ↩
  7. チューリッヒ市, “Grundstückgewinnsteuer”, https://www.stadt-zuerich.ch/de/lebenslagen/steuern/grundstueckgewinnsteuer.html：「Die Grundstückgewinnsteuer wird sowohl auf Gewinnen natürlicher als auch juristischer Personen erhoben.」StG第64条第3項によれば、価値増加費用を含む取得原価と帳簿価額との差額までの利得部分のみが利益として課税される。Kanton Zürich, Steuergesetz, LS 631.1, https://www.notes.zh.ch/appl/zhlex_r.nsf/WebView/0B9EA754642B775EC1258A8C00280744/$File/631.1_8.6.97_123.pdf。 ↩
  8. SRF, “57.7 Prozent sagen Ja zur Abschaffung des Eigenmietwerts”、2025年9月28日, https://www.srf.ch/news/schweiz/abstimmung-28-september-57-7-prozent-sagen-ja-zur-abschaffung-des-eigenmietwerts。 ↩
  9. 連邦参事会、2026年4月1日付メディアリリース, “Bundesrat setzt Abschaffung des Eigenmietwerts auf 2029 in Kraft”, https://www.admin.ch/de/newnsb/yGTqBPowRqyVh0zPokW-q。 ↩
  10. SRF, “Abstimmung 8. März 2026: Resultate zur Individualbesteuerung”, https://www.srf.ch/news/schweiz/abstimmungen-8-3-2026/abstimmungen-vom-8-maerz-kuenftig-soll-jede-und-jeder-eine-eigene-steuererklaerung-ausfuellen。 ↩
  11. 2016年12月16日の勤労所得の源泉課税の改正に関する連邦法、2021年1月1日施行（AS 2018 1813）; DBG第89条第1項a号, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-89-94.html; 源泉税令（QStV）第9条第1項, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.118.2-9-12.html。同項は閾値を雇用による年間総所得120,000スイスフランと定めている。StHG第32条以下及びStG ZH第87条以下も参照。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

スイスでの会社設立や事業拡大をご検討ですか？

Helvetica Register は情報ポータルです。世界各地、とりわけ中華圏、中央アジアおよびコーカサス、その他のアジア、中東、アフリカおよびラテンアメリカの企業と起業家がスイスでビジネスを行ううえで知っておくべき事項――会社法、商取引契約、許認可、銀行、税務および居住――を解説しています。

スイスにおける法律相談は Ressos Legal が承ります。Ressos Legal は Dr Alexander Ressos が率いるチューリッヒの法律事務所で、スイス法の全分野について助言を行っています。詳しくは www.ressos.ch をご覧ください。

スイスでのプロジェクト Dr Alexander Ressos に相談する 会社設立、株主間契約および商取引契約、企業買収、許認可、銀行口座、税務、滞在許可：私はスイス法について助言を行い、ご本国の弁護士のほか、必要に応じて他の法域の現地弁護士とも連携いたします。