スイス側：課税、居住と社会保障

チューリッヒにおける通常課税

チューリッヒ州（カントン）に居住を開始したドイツ人は、到着の日から、直接連邦税並びに州税及び基礎自治体（ゲマインデ）の税について無制限納税義務に服する。同州は2010年1月1日から支出に基づく課税を廃止したため、その者は実際の全世界所得及び全世界の純資産について課税される。国外の不動産及び国外の恒久的施設は免除されるが、税率の決定にあたっては考慮される。チューリッヒにおける廃止は、州税及び基礎自治体の税にのみ影響する。連邦の支出課税（一括課税）は、原則として引き続き利用可能である。しかし、それは州税が通常の基準で査定される者にとっては何の役にも立たず、いずれにせよスイスにおいて営利活動を行う者には認められない。¹ したがって、支出に基づく課税を望むドイツ人企業家は、シュヴィーツ、ツーク又はグラウビュンデン州など、連邦の最低条件の範囲内でこの手段が存続している別の州を選ばなければならない。

ドイツで被用者又は業務執行者であったドイツ人にとって、最も重要な変化は税の構造である。チューリッヒでは、スイスのすべての州と同様に、資産税が納税者の純資産に対して毎年課され、そこには非上場有価証券に関するスイスの規定に従って評価された自らのドイツ企業の株式も含まれる。会社の価値が数億スイスフランに上る企業家にとって、分配の少ない年には資産税が所得税を上回ることがある。したがって、スイスの資産税のための外国非上場会社の評価は、ドイツ人事業主のほぼすべての移住において実務上の問題となり、しばしば事前ルーリングの対象となる。定住許可を有しないスイスの使用者の被用者は、その給与について源泉課税を受け、所得が基準額を超える場合には事後に通常の査定を受ける。この手続は、チューリッヒでの最初の数年間における多くのドイツ人専門職に関係する。

自由移動協定に基づく滞在

ドイツ国籍者は、2002年6月1日に発効した、人の自由移動に関する欧州共同体及びその加盟国とスイス連邦との間の1999年6月21日の協定により付与される自由移動の権利を享受する。チューリッヒで少なくとも1年間の雇用に就くドイツ人は、5年間有効なB滞在許可を受ける。引退した企業家など営利活動を行わない者は、十分な資力及び包括的な医療保険を有する場合には、滞在許可を受ける権利を有する。² 5年間の正規の滞在の後、ドイツ国籍者は、スイスとドイツとの間の二国間の定住協定に基づきC定住許可を取得する。同州においては、チューリッヒ州移民局がこれらの許可を取り扱う。³

自由移動協定は、スイスにおいて激しい政治論議の対象となってきた。同協定の終了を求めた節度ある移民のための国民発議は、2020年9月27日に有権者により否決された。2024年以降欧州連合（EU）と交渉されてきた一連の協定は、同協定をさらに更新するものとなる。ドイツ人居住者にとって、これらの論議はこれまでのところ実際上の影響を及ぼしていない。チューリッヒにおけるドイツ国籍者の滞在の権利は、協定が効力を有する限り確保されている。実務上の手続は、基礎自治体への登録及び許可の申請に限られる。

社会保障

社会保障は、自由移動協定によってスイスに拡張されたEUの規定に従う。2012年4月1日以降、社会保障制度の調整に関する規則（EC）第883/2004号が、スイスと加盟国との間の関係において適用されている。同規則のもとでは、一方の国で雇用されている者は、当該国の法令にのみ服する。複数の国で勤務する者は、その活動の実質的な部分、すなわち勤務時間又は報酬の少なくとも25パーセントを居住国において行う場合には、居住国の法令に服する。⁴ チューリッヒに住みながら自らのドイツ企業の業務執行者であり続けるドイツ人企業家にとって、同規則は意外な結果をもたらしうる。その者が両国で勤務し、その業務の実質的な部分がスイスで行われる場合には、その者はドイツの給与を含む報酬全体についてスイスの社会保障に服する。その場合、ドイツ企業はスイスの保険料を納付しなければならない。同じことは、ドイツの使用者のためにスイスの自宅で勤務する被用者にも当てはまる。スイスとドイツは、同規則第16条に基づき締結された枠組協定に署名している。同協定は、越境テレワーカーの居住国におけるテレワークが勤務時間の半分未満である場合に、使用者の所在国で引き続き保険に加入することを認めている。⁵

スイスの老齢・遺族保険（AHV）は、上限のない稼得所得全体に対する保険料によって賄われる一方、給付には上限がある。そのため、高所得者にとって保険料は税の性格を帯びる。営利活動を行わない者は、その資産及び年金所得に基づいて保険料を納付し、富裕な退職者についてはそれが法定の上限額に達することがある。引退後にチューリッヒに移住するドイツ人企業家は、ドイツには存在しないこの義務にしばしば驚かされる。

注

1. 直接連邦税法（DBG）第14条第1項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html：支出に基づく課税は、スイス国籍を有せず、初めて又は少なくとも10年間の不在の後に無制限納税義務に服することとなり、かつスイスにおいて営利活動を行わない者にのみ認められる。チューリッヒにおける廃止及びそれが一括課税の納税者数に及ぼした影響については、本書第H部で記述する。 ↩
2. 人の自由移動に関する一方のスイス連邦と他方の欧州共同体及びその加盟国との間の1999年6月21日の協定（SR 0.142.112.681）、附属書I、第6条及び第24条。連邦移民事務局（SEM）、“Ausweis B EU/EFTA (Aufenthaltsbewilligung)”, https://www.sem.admin.ch/sem/de/home/themen/aufenthalt/eu_efta/ausweis_b_eu_efta.html：この許可は5年間有効であり、少なくとも365日間又は期間の定めのない雇用を要件とする。営利活動を行わない者は、十分な資力を証明し、医療保険及び傷害保険に加入していなければならない。 ↩
3. Kanton Zürich, Migrationsamt, Migration im Kanton Zürich: Zahlen und Fakten 2025（前掲）。同州において滞在許可及び定住許可を有するEU及び欧州自由貿易連合（EFTA）の国籍者の数を報告している。 ↩
4. 社会保障制度の調整に関する2004年4月29日の欧州議会及び理事会の規則（EC）第883/2004号第11条から第13条まで、並びに規則（EC）第987/2009号第14条第8項、EUR-Lex、https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32009R0987：「a share of less than 25 % in respect of the criteria mentioned above shall be an indicator that a substantial part of the activities is not being pursued in the relevant Member State」。両規則は、合同委員会決定第1/2012号により改正された自由移動協定附属書IIに基づき、2012年4月1日からスイスに適用されている。 ↩
5. 常習的な越境テレワークの場合における規則（EC）第883/2004号第16条第1項の適用に関する枠組協定、2023年7月1日から施行。スイス及びドイツは署名国に含まれる。連邦社会保険庁、“Telearbeit”, https://www.bsv.admin.ch/de/telearbeit（“Bei Telearbeit unter 50 % bleibt die Zuständigkeit ab dem 1. Juli 2023 im Verhältnis zu Staaten, welche die multilaterale Vereinbarung unterzeichnet haben, unverändert”。ドイツはそれらの国の中に挙げられている）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。