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スイスの家族財団

民法典第335条

コモンローの家族が信託を用いるところで、スイスの家族は伝統的に財団を用いてきた。1907年のスイス民法典（CC）は二つの主要な形態を知っている。通常の、すなわち古典的な財団は、資産を特定の目的に充てるものであり、国家の監督に服する。民法典第335条に基づく家族財団は、家族の目的のために留保された特別な形態である。同条によれば、資産は、家族構成員の教育、独立の際の資金供与若しくは扶助の費用を賄う目的又はこれに類する目的のために、家族財団に充てることができる。同条第2項は、新たな家族世襲財産（Familienfideikommiss）、すなわち以前の世紀に家族がその財産を一つの承継系統に拘束するために用いた限嗣財産の創設を禁止している。1

連邦最高裁判所は、20世紀初頭以来、第335条を狭く解釈してきた。家族財団は、教育、世帯若しくは事業の創設、又は困窮といった特定の生活状況において家族構成員に給付を行うことができる。受益者の生活水準を高めるためだけに無条件で給付を行うことはできない。したがって、困窮又は契機にかかわらず家族構成員に定期的な収入を支払う、いわゆる扶養財団（Unterhaltsstiftung）は、スイス法上無効である。2 指導的判例は1982年のBGE 108 II 393であり、同判決において裁判所はこの禁止を確認した。3 この規範の背後にある政策は歴史的なものである。Eugen Huberを中心とする民法典の起草者は、家族財産を市場から隔離し、後の世代が不労所得で生活することを可能にする制度に不信を抱いていた。したがって第335条は、家族世襲財産の禁止と同じ自由主義的かつ平等主義的な伝統に属している。

実務への帰結は重大であった。スイスの家族財団は相当数が存続しており、しばしば特定の家族の子孫の教育を支援し、又は家族の文書館若しくは財産を維持する古い制度として存在している。財団は単に富を蓄積して次世代に支払うことができないため、承継計画のための現代的な手段としての利用は限られている。これを行おうとするスイスの家族は、外国のストラクチャー、典型的にはリヒテンシュタインの財団又は信託を利用しなければならない。信託の課税に関する通達も、スイスの居住者が設定した撤回不能の裁量信託を真正な財産の放棄として扱うことを拒否する点で、同じ政策を反映している。4

登記、監督及び課税

第335条に基づく家族財団は、財団監督当局の監督に服さない。民法典第87条は、教会財団と同様に家族財団をこれから除外している。2015年まで、家族財団は商業登記簿への登記も免除されていた。2012年の改訂金融活動作業部会（FATF）勧告を実施するためのマネーロンダリング対策法制の改正が、この状況を変えた。2016年1月1日以降、家族財団及び教会財団は商業登記簿に登記されなければならず、既存の財団については2020年12月31日に終了した移行期間が設けられた。5 この改革により家族財団は公的記録に組み込まれ、何よりも秘匿性を重視する家族にとって魅力の乏しいものとなった。

税務上、スイスの家族財団は利益税及び資本税の対象となる独立の納税義務者である。設立者の拠出は贈与税の対象となり、受益者への分配は一般に課税所得となる。チューリッヒ州（カントン）は、贈与税及び相続税の目的上、設立者と受益者の関係に応じて特別な税率で家族財団に課税している。財団段階と受益者段階の双方における課税の組み合わせにより、スイスの家族財団は外国のストラクチャーと比較して税務上魅力に乏しいものとなっているが、正確な負担は州ごとに大きく異なる。第H.V章でチューリッヒの制度を詳述する。

家族財団の自由化の委任

スイスの信託プロジェクトの断念は、国内の代替手段としての家族財団への関心を再燃させた。2022年12月15日、全州議会議員Thierry Burkartは、「Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben」の題名で動議22.4445を提出した。同動議は、扶養財団の禁止を撤廃する民法典第335条の改正案を議会に提出するよう連邦参事会に指示するものである。連邦参事会は否決を勧告し、後の時点で扶養財団を認めることには前向きであるが、それは財団法の包括的な改正の枠内においてのみであると述べた。6 同動議の支持者は、スイスには体系的な承継計画のための国内の手段が欠けており、そのため富裕な家族は外国信託又はリヒテンシュタインの財団に頼っていること、そして改革されたスイスの家族財団であれば資産と助言業務をスイスの監督の下で国内にとどめることができると主張した。7

全州議会の法務委員会は、2023年11月7日、7対5で、失敗した信託プロジェクトの実務的な代替案であることを明示して、採択を勧告した。全州議会は2023年12月12日、信託動議を抹消したのと同日に、31対12で同動議を採択した。8 国民議会は2024年2月27日にこれに続いた。9 したがって、連邦参事会は草案を作成する義務を負っている。2026年9月時点で第335条の改正は制定されておらず、将来の規律の範囲はなお未定である。10 学説は、富の恒久的な集中を防ぐための扶養財団の存続期間の制限や、現行のスイス法が狭い範囲でしか認めていない設立者による財団変更権の留保を含め、いくつかのモデルを論じている。

来るべき改革は、信託プロジェクトを頓挫させたのと同じ税務上の問題に取り組まなければならない。家族構成員に定期的な収入を支払う扶養財団は、財団と受益者に対する課税の合計が過大でなく、かつ財団への資産の移転が直系卑属について高率の贈与税を生じさせない場合にのみ、魅力的なものとなる。贈与税及び相続税を管轄する州は、この問題について独自の利害を有している。信託プロジェクトの経緯は、この分野において民法改正と税制改正を切り離すことはできず、その双方に取り組まない解決策が成功する可能性は低いことを示唆している。

注

  1. スイス民法典（SR 210）第335条。law.ch, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung”、2024年1月, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/ に引用。第1項は許容される目的（Erziehung, Ausstattung, Unterstützung）を列挙している。第2項は、新たなFamilienfideikommisseの創設はもはや認められないと定めている。 ↩
  2. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)”, https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/。スイスの家族財団は一定の状況（「Erziehung, Ausstattung, Unterstützung」）においてのみ援助を提供でき、純粋な扶養財団は禁止されていると要約している。 ↩
  3. BGE 108 II 393（1982年）。スイスの家族財団に関するOpelのJusletter論文（チューリッヒ大学公表のPDF）, https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf における検討による。同論文は、家族財団の民法上の有効性に関する連邦最高裁判所の審査をBGE 71 I 265にまで遡って跡づけている。 ↩
  4. SSK、通達第30号（2007年）、第5.1.1.2節、URLは前掲。同節は民法典第335条の原則を明示的に参照している。 ↩
  5. “Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit”、チューリッヒ大学。2012年の改訂FATF勧告を実施する2014年12月12日の連邦法による民法典第52条第2項の改正に基づき、家族財団は2016年1月1日以降、2020年12月31日までの移行期間を伴って商業登記簿に登記されなければならないと述べている, https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf。 ↩
  6. The Philanthropist, “Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen”、2023年3月6日, https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/。 ↩
  7. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB”、URLは前掲。 ↩
  8. LAW.CH, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?”, LAWNEWS、2024年1月, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/。 ↩
  9. Verein Successio, “Aktuelles”, https://www.verein-successio.ch/aktuelles。提出日（2022年12月15日）、委員会報告（2023年11月7日）、並びに全州議会（2023年12月12日）及び国民議会（2024年2月27日）による採択の日付を掲載している。 ↩
  10. 2026年9月時点で、民法典第335条の制定された改正は確認できなかった。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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