前提犯罪としての租税犯罪
その歴史の大半を通じて、スイスのマネーロンダリング法は、犯罪収益と未申告資金とを明確に区別していた。マネーロンダリングは前提犯罪として重罪を必要としたが、スイスのものであれ外国のものであれ、租税のほ脱はせいぜい軽罪にすぎなかった。偽造または変造された書類を用いるスイス法上の税務詐欺も、軽罪にとどまっていた。したがって、ドイツやイタリアの顧客からの未申告の預金はスイス刑法（SCC）第305条bisの適用範囲外にあり、それを受け入れた銀行がマネーロンダリングを犯すことはなかった。本書G部では、2008年から2018年までの間にこの区別がいかにしてその商業的意味を失ったかを述べた。法的な変化は、マネーロンダリングの前提犯罪のリストに重大な租税犯罪を加えた2012年の改訂金融活動作業部会（FATF）勧告を実施する2014年12月12日の連邦法によってもたらされた。
2016年1月1日以降、SCC第305条bis第1項bisは、加重税務犯罪を前提犯罪として定義している。これは、連邦直接税に関する連邦法第186条および州・基礎自治体（ゲマインデ）の直接税の調和に関する連邦法第59条第1項に基づく税務詐欺であって、ほ脱された税額が課税期間ごとに30万スイスフランを超えるものを対象とする。1 間接税、関税および源泉税の分野における税務詐欺は、行政刑法に関する連邦法第14条第4項の対象となり、同項は、業として、または他人と共同して行われたそのような詐欺を重罪と位置づけている。同規定により、密輸および一定の付加価値税詐欺は、2016年以前からすでに前提犯罪とされていた。2
この定義は、一見したところよりも狭い。それは税務詐欺、すなわち商業帳簿や給与証明書など偽造、変造または虚偽の書類の使用を要件とする。所得または資産を申告しないという単純な租税ほ脱は、引き続き適用範囲外にある。課税期間ごとに30万スイスフランという閾値はほ脱された税額を指しており、これはその原因となった未申告所得よりもはるかに小さい。法律はスイス税法の概念によって定式化されているため、外国の租税犯罪は、それがスイスで行われたとすればスイス法上の加重税務犯罪に該当する場合に限り、前提犯罪となる。したがって、チューリッヒの銀行にとっての実務上の問題は、外国人顧客の税務上の行動が、スイスの基準で測った場合に、1年間のほ脱税額が30万スイスフランを超える税務詐欺に相当するかどうかである。ほとんどの場合、銀行はこの問いに確実に答えることはできない。もっとも、届出義務は相当な疑いによって発生するのであり、未申告の外国所得と変造された書類の組合せというパターンは、そのような疑いを十分に根拠づけうる。
その実務上の帰結は、届出と税務コンプライアンスのチェックとの組合せであった。2017年および2018年に自動的情報交換が始まって以来、またそれに先立つ是正プログラムの後、古い未申告資金の大部分はチューリッヒを去ったか、申告された。問題として残っているのは、自動的情報交換の対象外にある国の顧客と、真の実質的支配者を隠蔽するストラクチャーに関するものである。加重税務犯罪はスイスの直接税にも適用されるため、スイス国内の顧客にも影響を及ぼす。変造された帳簿において私的な支出を事業経費として計上し、それによって年間30万スイスフランを超える税をほ脱するチューリッヒの企業オーナーは、前提犯罪を犯すことになる。その収益の隠蔽を知りながら助ける銀行従業員は、マネーロンダリングを犯すことになる。
注
- スイス刑法第305条bis、droit-bilingue.chの対訳テキスト、https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html。2016年1月1日から施行されている2014年12月12日の連邦法による改正を注記している。 ↩
- 行政刑法に関する1974年3月22日の連邦法（SR 313.0）第14条第4項。改訂FATF勧告を実施する2008年10月3日の連邦法（AS 2009 361）により挿入され、2014年12月12日の連邦法により2016年1月1日付で改正された（AS 2015 1389）。5年以下の自由刑。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。