ビジネスモデルとしての守秘
逃避資本とスイスというターンテーブル
銀行秘密の商業的論理は、1934年よりかなり前に確立していた。Guexは、第一次世界大戦後、交戦国が戦費を賄うために増税し、その通貨が価値を失う中で、とりわけフランス、ドイツ、イタリアおよびオーストリアからの外国資本が、かつてない規模でスイスの銀行に流れ込んだことを示している。彼の表現によれば、スイスは国際資本のターンテーブルとなった。同じ展開が秘密の機能を変えた。それは主として国内的な意義をもつ手段であることをやめ、外国資本をスイスに引きつける戦略の要となったのである。1 スイス歴史事典（HLS）の金融センターに関する項目において、Guexは、1934年に法律に定められ、その違反が刑法の下で訴追された銀行秘密が、政治的安定、フランの強さその他の要因とともに、スイス金融センターを国際資本の最も重要な避難先の一つにしたと結論づけている。2
チューリッヒは、スイスの他のいかなる都市にもまして、この地位から利益を得た。パラデプラッツの大銀行は外国人顧客のための大規模なプライベートバンキング部門を発展させ、その周囲にはプライベートバンク、信託会社および弁護士の密集した共同体が形成された。戦後数十年の典型的な外国人顧客は、近隣国の企業家または専門職であり、自国政府の財政・金融政策を信用せず、インフレーション、収用または戦争を記憶し、財産の一部を予備としてスイスに保有していた。これらの顧客の多くは、スイスの資産やその収益を本国で申告していなかった。銀行秘密は銀行が口外しないことを保証し、スイス法はスイス当局が外国の税務当局の調査に協力しないことを保証していた。
番号口座は、この業務の象徴となった。広く信じられていることに反して、番号口座は銀行自身にとって匿名であったことは一度もなく、銀行は常に口座名義人の身元を知っていた。番号が名前に置き換わったのは銀行の内部手続においてのみであり、その結果、顧客の身元は少数の従業員の範囲で知られるにとどまった。3 1984年にDie Zeitが銀行法（BankG）第47条を匿名の番号口座の導入に関する有名な条文と呼んだ際に示した守秘と匿名性の混同は、スイスの銀行業の国際的なイメージに大いに寄与した。それはまた、スイスの銀行が顧客の身元を確認する義務が1970年代後半から段階的に強化されてきたという事実を見落としていた。この展開については、F.V章において、1977年のキアッソ事件から1997年の資金洗浄防止法までをたどる。
脱税と租税詐欺
このビジネスモデルの法的な鍵は、外国の観察者には理解しがたいスイス租税法上の区別にあった。Ruedi Brassel-Moserは、スイス歴史事典において、これをスイス法秩序の特色として述べている。脱税（Steuerhinterziehung）、すなわち所得または資産を税務当局に故意または過失により申告しないことは、行政上の問題として扱われた。偽造または変造された文書によって税務当局を欺罔することを要件とする租税詐欺は、刑事犯罪であった。外国の税務当局は、租税詐欺を証明できる場合にのみスイスで保有される資産に関する情報を受け取ることができたため、この区別は、課税対象となる資本のスイスへの逃避を助長した。4
この区別には国内的な根拠があった。スイスの租税の賦課は、伝統的に納税者の自己申告と、市民と国家との間の信頼関係とに基づいており、通常の課税手続において税務当局は銀行の記録に直接アクセスすることができなかった。第二次世界大戦中に導入された利子および配当に対する源泉税は、投資収益に源泉で課税し、その原資産を申告した者にのみ税を還付することによって、国家の財政上の利益を確保した。5 スイスの居住者にとって、この制度は申告を促す強い誘因となった。しかしスイスの銀行の外国人顧客にとってはそうではなかった。源泉税は、しばしば二重課税防止条約（租税条約）に基づいて軽減され、またはその対象とならない金融商品に投資することによって回避されたからである。
同じ論理が国際協力をも支配していた。1981年の国際刑事共助法（IRSG）は、その第3条第3項において、租税詐欺を除き、財政事項に関する司法共助を排除していた。連邦司法局は、その帰結を端的に要約している。すなわち、単なる脱税の事案においては、司法共助は利用できなかった。6 スイスが締結した二重課税防止条約も同じ方針に従っていた。OECDモデル租税条約が第26条において情報交換を定めた際、スイスは同条第1項および第5項に留保を付した。その結果、スイスの条約は、条約自体の適用のため、および合意がある場合には租税詐欺の事案においてのみ、情報交換を定めるものとなった。7
その結果、外国の脱税者の保護が銀行によるスイス法の違反を何ら必要としない法的構造が生まれた。フランスまたはドイツの顧客から未申告の預金を受け入れた銀行は、スイス法上いかなる犯罪も犯していなかった。顧客の脱税はその本国の問題であり、スイスの基準では租税詐欺を構成しなかったからである。情報を求める外国当局は、第47条と、共助からの財政事項の除外という二重の障壁に直面した。この構造は、スイスの銀行家が数十年にわたり、スイス法に関する限り善意で、自分たちは何ら違法なことをしていないと主張し得た理由を説明する。それはまた、国際社会が脱税と詐欺の区別はもはや受け入れられないと決定するや、この構造がかくも急速に崩壊した理由をも説明するのである。
単一原因による説明に対するVoglerの警告は、ここでも当てはまる。政治的安定、2つの世界大戦からスイスを遠ざけた中立、他の通貨が兌換性を失ったときにも兌換性を保った通貨、そして有能な銀行システムは、スイスのプライベートバンキングの成長にとって、未申告資金の保護と少なくとも同じだけ重要であった。スイス歴史事典が強調する、第二次世界大戦中にヨーロッパで唯一自由に交換可能な通貨としてのフランの役割も、このリストに含まれる。8 秘密が付け加えたのは、資金をスイスに置くという顧客の決定が本国に知られないままであるという保証であった。顧客層のかなりの部分にとって、その保証こそが決定的なものであった。
注
- Guex, “Origins of the Swiss Banking Secrecy Law” (2000)。1918年以後の外国資本の流入、および銀行秘密が対外的機能をもつ手段へと変容したこと（“a lynchpin in the strategy of attracting foreign capital to Switzerland”）について。 ↩
- Sébastien Guex, “Finanzplatz”, HLS, 2003年版, 2017年9月27日編集, https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/045549/2017-09-27/. ↩
- スイス銀行家協会, “Praxis der Aufsichtskommission zur Sorgfaltspflicht der Banken 2005–2010”, 第V/2.2.1節, pp. 28–29。1977年の協定がすでに“wahrer Berechtigter”の確認を要求していたこと（1977年銀行の注意義務に関する協定（VSB）第3条）を述べている。https://www.swissbanking.ch/_Resources/Persistent/a/6/c/f/a6cf3bd5e977aaf369ca224c3aa0f9f23b57bf77/T%C3%A4tigkeitsberichte%20der%20Aufsichtskommission%20zur%20VSB%202005%20-%202010%20%28PDF%29.pdf。本人確認義務についてはF.V章で論じる。 ↩
- Ruedi Brassel-Moser, “Steuerhinterziehung”, HLS, 2002年版, 2012年2月21日編集, https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/013773/2012-02-21/. ↩
- 連邦税務局, “Steuerarten – Verrechnungssteuer”, https://www.estv2.admin.ch/jubi/steuerarten-vst-d.htm：源泉税は、1944年1月1日付で連邦参事会の政令により導入され、1965年の連邦法（1965年10月13日の源泉税に関する連邦法、SR 642.21）により法律上の基礎を与えられ、35パーセントの税率で課され、その所得を申告する国内居住者には還付される。 ↩
- 連邦司法局, “Ausdehnung der Rechtshilfe bei Fiskaldelikten”, https://www.bj.admin.ch/de/ausdehnung-der-rechtshilfe-bei-fiskaldelikten。国際刑事共助法（IRSG）第3条第3項に基づく単なる脱税に対する司法共助の排除、およびその拡大に関する放棄された計画について。 ↩
- Peter V. Kunz, “OECD-Musterabkommen und die Schweiz: Wie den Vorbehaltsverzicht umsetzen?”, Die Volkswirtschaft, 2009年6月1日, https://dievolkswirtschaft.ch/de/2009/06/kunz/。留保“Switzerland reserves its position on paragraphs 1 and 5”を引用している。 ↩
- Guex, “Finanzplatz”, HLS (2003/2017)。戦時中に国際的に唯一自由に交換可能な通貨であったスイスフランについて。この物語の通貨面はF.I章で、戦時中の金取引はF.III章で述べる。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。