個人と企業の移転計画

個人

スイスの連邦制の構造は、州（カントン）間の転居を正当かつ頻繁に用いられるタックスプランニングの手段としている。連邦憲法は州間の二重課税を禁止している。これを基礎として、連邦最高裁判所は州間の課税権の配分に関する詳細な準則を発展させてきた。個人について中心となる概念は租税上の住所であり、これは人が永続的に居住する意思をもって生活する場所、すなわちその生活利益の中心と定義される。形式上の住民登録は一つの徴表であるが、決定的ではない。税務当局は、その者が実際にどこに住み、家族がどこに住み、子がどこの学校に通い、余暇をどこで過ごしているかを審査する。

転居の時期は、年単位査定の原則によって規律される。個人が年の途中である州から他の州に転居した場合、課税期間の末日時点の住所地州が、その年の所得および財産の全体について課税する権利を有する。¹したがって、12月30日にチューリッヒ市からフライエンバッハに転居すれば、転居が真正である限り、その年全体について税務上の利益がもたらされる。不動産は引き続き所在地の州で課税される。シュヴィーツ州に転居したもののチューリッヒ州に家を保有し続けるチューリッヒ居住者は、その家についてチューリッヒで所得税および財産税を納め続け、将来売却する際には不動産譲渡益税も納める。

当局は、会社の売却、多額の賞与の支払または死亡など、大きな課税事由の直前に行われる住所変更を疑いの目で扱う。その者がチューリッヒに住み続けたまま、書類上のみ存在する住所は、課税権を変更しない。争いのある事案では、チューリッヒの税務署は、その者が同州に住所を保持していると主張することがある。その場合、税務署が反対の強い徴表を示すことができれば、新たな住所が真正であることの立証責任は納税者が負う。スイスに移住する外国人個人にとって、州の選択はしばしば最も重要な単一の税務上の決定である。そのような者は、三つのレベルの税、財産税、死亡時に住所を有する可能性の高い州の相続税、そして利用可能な場合には支出に基づく課税を比較すべきである。

企業

企業について関連する基準は、登記上の本店所在地と実質的管理の場所である。本店はツークにあるが取締役会がチューリッヒで開かれ、経営陣もそこで働いている会社は、チューリッヒによりチューリッヒで実質的に管理されているものと扱われることがあり、その場合チューリッヒはその利益に対する課税権を主張する。したがって、会社をチューリッヒからツークに移転するには、経営機能の現実の移転が必要である。これは通常、チューリッヒに残るグループ会社と移転するグループ会社との間の移転価格の見直しと組み合わされる。

スイス国内での会社の本店移転は、資産が引き続きスイスの課税に服するため、含み益への課税を生じさせない。税制改革・AHV財源法（TRAF）は、会社が国外からスイスに移転する場合の含み益の開示に関する規定を導入した。これにより会社は、自己創設のれんを含む開示された含み益を将来の利益に対して減価償却することができる。²機能または知的財産をスイスに移転することを検討する企業グループにとっては、このステップアップをパテントボックスおよび研究開発控除と組み合わせることができる。労働市場を理由にチューリッヒを選ぶ企業グループは、こうして数年間にわたり実効税率を引き下げることができる。

金融サービス会社については、移転プランニングにおいて規制上の要件も考慮しなければならない。金融市場関連法に基づく監督は連邦レベルで行われるため、チューリッヒからツークまたはシュヴィーツ州に移転する金融機関は同一の監督枠組みにとどまる。ただし、本店所在地および組織の変更は、資産運用およびプライベートバンキングに関する章で説明した規則に従い、スイス金融市場監督機構（FINMA）またはその監督機関に届け出なければならない。したがって、小規模な資産運用会社やファミリーオフィスは、多くの場合、大きな混乱なく移転することができる。多数の従業員を擁する大規模な組織は、節税額と、通勤を望まない従業員を失うリスクとを比較衡量しなければならない。金融センターの最大の金融機関、とりわけ大手銀行と大手保険会社は、チューリッヒ市内に本社を維持している。

スイスからの出国

国外への移住は、スイス所在の不動産および恒久的施設に対する継続的な課税を除き、州における無制限納税義務を終了させる。スイスには、私的資産に対する一般的な出国税は存在しない。これに対して、会社の国外移転はその含み益への課税をもたらす。出国時に引き出される年金資本は源泉税の対象となるが、二重課税防止条約（租税条約）に基づいて還付されうる。移住先の国における帰結は、スイスにおける帰結よりも重要であることが多い。ドイツからスイスに移住する者、および一定の場合にはその相続人に適用される、重要な持分に対するドイツの出国税については、第K部で論じる。

注

1. 連邦税調和法（StHG）第3条第2項および連邦直接税法（DBG）第3条第2項：永続的に居住する意思をもって居住する者は租税上の住所を有する。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-3-6.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html。定期的に家族のもとに戻る指導的地位にある者については、判例は家族の所在地に住所を認める。StHG第4b条第1項：スイス国内で住所を変更した場合、人的帰属に基づく納税義務は、当該課税期間について、納税者がその期間の末日に住所を有する州において存在する。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-4b-9.html。勤労所得に対する源泉税および不動産については異なる準則が適用される。 ↩
2. StHG第20条第1項およびDBG第50条：法人は、その本店または実質的管理の場所を有する地において無制限納税義務を負う。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-20-34.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html。州間の事案においては、実質的管理の場所が単なる形式上の本店に優先する。StHG第24c条およびDBG第61a条は、スイスにおける納税義務の開始時に、自己創設のれんを含む含み益を課税中立的に開示し、開示された含み益を毎年減価償却することを定めている。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24c-41.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61a-70.html。StHG第24d条およびDBG第61b条は、納税義務の終了時における含み益への課税を定めている。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61b-71.html。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。