支出課税（一括課税）とチューリッヒにおけるその廃止
起源と連邦の枠組み
支出に基づく課税は、ドイツ語でBesteuerung nach dem AufwandまたはPauschalbesteuerung、フランス語でforfait fiscalと呼ばれ、スイスの租税競争における最も古い手段の一つである。これは、初めてスイスに居住する外国人、または少なくとも10年間不在であった後に再びスイスに居住する外国人で、スイス国内で稼得活動を行わない者について、実際の所得および財産に代えて、全世界における生活費を基礎として課税することを認める制度である。ヴォー州は1862年、富裕な外国人をレマン湖畔に呼び込むためにこの制度を導入した。ジュネーブが1928年にこれに続き、連邦は1934年に導入した。1948年には、各州（カントン）が要件を調和させるための州間協定を締結した。1ジュネーブに関する姉妹編は、この制度がレマン湖畔において果たしてきた役割を記述している。同地では、この制度は常にチューリッヒよりもはるかに大きな比重を占めてきた。
連邦の枠組みは、チューリッヒでの廃止の後の数年間に厳格化された。2016年1月1日以降、直接連邦税の課税標準は、納税者の住居の賃貸価値の少なくとも7倍、かつ少なくとも40万スイスフランでなければならない。各州の法律は経過期間を設けて2014年から改正されており、各州もまた最低額を定め、財産税を考慮に入れなければならない。22018年末時点で、スイスにおいて支出に基づいて課税されていた者は4,557人であり、その納税額は合計8億2,100万スイスフランであった。3したがって、一括課税の納税者は納税者全体の1,000人に1人にも満たないが、その一人当たりの平均納税額は約18万スイスフランであった。
この制度に対する政治的な反対論は、常に同じである。すなわち、この制度は同等の財産および所得を有するスイス国民よりも外国人を優遇するものであり、平等取扱いの原則および経済的負担能力に応じた課税という憲法上の原則に反するというものである。これを支持する論拠も、同様に一貫している。擁護者は、この制度がもたらす税収、富裕な外国人による地域経済での支出、その慈善寄付および投資を指摘する。また、対象者は単にスイスを去るだけであろうと警告する。
2009年2月8日のチューリッヒにおける投票
チューリッヒは、これらの論拠を投票によって試した最初の州であった。急進左派の小政党であるAlternative Listeは、州税および基礎自治体（ゲマインデ）税に関する一括課税の廃止を求める国民発議を提起した。州政府および州議会（Kantonsrat）の多数派はこれに反対した。2009年2月8日、有権者は投票率50.4%のもと、52.9%の賛成でこの発議を可決した。4直接連邦税は連邦法により規律されるため、廃止の対象は州税および基礎自治体税に限られた。当時の報道によれば、この制度はチューリッヒではジュネーブおよびヴォー州と比べて小さな役割しか果たしていなかったが、同州で最もよく知られた外国人居住者の一部はこれを利用していた。5
廃止は2010年1月1日に発効した。州財務局は2011年1月に最初の評価を公表した。2008年末時点で、同州には一括課税の納税者が201人おり、同年に3,200万スイスフランの税を納めていた。2009年末までに、そのうち92人、すなわちほぼ2人に1人が州を離れ、転出者の約70%はスイスの他の州に移っていた。最初の評価の時点では、税収への影響に関するデータはまだ得られていなかった。6
2012年の州財務局による第二の評価は、財政収支を検討した。報告書を引用する発議者側の説明によれば、転出により州、基礎自治体および連邦は1,220万スイスフランの税収を失った。残った納税者は、今や実際の所得および財産に基づいて課税され、旧制度の下よりも平均で55%多く納税しており、これにより1,370万スイスフランの追加税収が生じた。差引きの結果は、約150万スイスフランのわずかな増収であった。報告書はまた、かつての一括課税の納税者の47%が、通常課税の下で実際にはより少ない税を納めていることを明らかにした。財務局長Ursula Gutは、さらに富裕な居住者が転出すれば、このわずかな増収はすぐに消えかねないと警告した。7
チューリッヒの経験は、全国的な議論において最も頻繁に引用される証拠となった。廃止の支持者は、中立的またはわずかにプラスの財政収支を指摘した。反対者は、対象となる納税者のほぼ半数が転出したことを指摘し、チューリッヒは一括課税の納税者が少なく、州経済がそれらに依存していなかったため特殊な事例であると主張した。いずれの解釈も成り立ちうる。チューリッヒの数字が明確に示しているのは、対象者の高い移動性である。転出者の大半はスイス国内にとどまり、なおこの制度を提供している近隣の州、とりわけシュヴィーツ州に移った。
2014年11月30日の連邦レベルの投票とその他の州
チューリッヒの結果に勢いを得て、他のいくつかの州もこの制度を廃止した。連邦財務省は、もはやこの制度を認めていない州として、チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル＝ラント、バーゼル＝シュタットを挙げている。8しかし、その他の州では有権者はこれを維持した。
Alternative Listeは、他の左派グループの支持を得て、「Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)」と題する国民発議によりこの問題を連邦レベルに持ち込んだ。この発議は、連邦税、州税および基礎自治体税について、スイス全土で一括課税を禁止するものであった。2014年11月30日、有権者は59.2%という明確な多数でこれを否決し、賛成した州は一つだけであった。チューリッヒは5年前に自州についてはこの制度を廃止していたにもかかわらずである。9この結果は、スイスの有権者がしばしば行う区別を反映していた。ある州の有権者は自州について特権の廃止を決めることがあるが、同じ有権者は、この制度が異なる比重を持つ他の州にその決定を押し付けることには消極的なのである。
チューリッヒの実務への影響
チューリッヒにとって、廃止は永続的な影響をもたらした。支出に基づく課税を望み、チューリッヒ市内またはその近郊で働く富裕な外国人は、今日ではシュヴィーツ州、ツーク、またはなおこの制度を提供している他の近隣の州に居を構えている。ヴォラウ、フライエンバッハまたはツークからパラーデプラッツまでは車で30分もかからないため、転居が日常生活にもたらす負担は小さい。チューリッヒ州はこれらの者の税収を失うが、チューリッヒのプライベートバンク、資産運用会社、弁護士および受託業者は引き続き彼らにサービスを提供している。この点において、廃止は大都市圏内で税収を移動させたものの、金融サービス業そのものにはさほどの影響を及ぼさなかった。
チューリッヒに移住する外国人個人には、初日から通常課税が適用される。財産税、累進所得税および市の高い基礎自治体税率乗数の組合せにより、スイスでの稼得所得を持たない富裕な新規移住者にとって、チューリッヒは比較的高コストとなる。上級銀行員や経営幹部など高額の勤労所得を有する者にとっては、比較の基準となるのは通常税率であり、この点でチューリッヒは、税、学校、住宅および職場へのアクセスの組合せにおいて近隣の州と競争している。
注
- Wikipedia（ドイツ語版）、「Pauschalbesteuerung」、https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung。同項目は、1862年のヴォー州、1928年のジュネーブおよび1934年の連邦レベルでの導入、ならびに1948年12月10日の州間協定を記録している。これらの日付に関する一次資料は参照できなかった。 ↩
- 連邦財務省（EFD）、「Besteuerung nach dem Aufwand」、https://www.efd.admin.ch/de/besteuerung-aufwand。同資料は、2014年1月1日施行の連邦税調和法（StHG）改正および2016年1月1日施行の連邦直接税法（DBG）改正に言及している。40万スイスフランの最低額および賃料の7倍という倍率は、前掲Wikipedia「Pauschalbesteuerung」に記録されている。 ↩
- EFD、「Besteuerung nach dem Aufwand」、前掲。EFDは、最新の数値は各州から入手しなければならないと注記している。 ↩
- Tages-Anzeiger、「Gelingt der AL ein zweiter Coup?」、https://www.tagesanzeiger.ch/gelingt-der-al-ein-zweiter-coup-732824501459。2009年の52.9%という結果と50.4%の投票率に言及している。日付と結果はswissinfo.ch、「Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab」、https://www.swissinfo.ch/ger/zuerich-schafft-pauschalsteuer-fuer-reiche-auslaender-ab/7203506 も報じている。 ↩
- swissinfo.ch、「Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab」、前掲。当時、チューリッヒにおける一括課税の納税者の課税標準は、少なくとも住居の賃貸価値の5倍であった。 ↩
- Kanton Zürich, Finanzdirektion、2011年1月7日付プレスリリース「Straflose Selbstanzeige und Abschaffung der Pauschalsteuer zeigen Wirkung」、https://www.zh.ch/de/news-uebersicht/medienmitteilungen/2011/01/004.html。swissinfo.ch、「Fast die Hälfte der Pauschalbesteuerten hat Kanton Zürich verlassen」、https://www.swissinfo.ch/ger/ch-fast-die-haelfte-der-pauschalbesteuerten-hat-kanton-zuerich-verlassen/29187690 も参照。 ↩
- Alternative Liste Zürich、「Pauschalsteuer-Abschaffung: Weniger Reiche zahlen mehr Steuern」、2012年3月、https://al-zh.ch/blog/2012/03/pauschalsteuer-abschaffung-weniger-reiche-zahlen-mehr-steuern/。州財務局の報告書の数値を報じている。同ブログによれば、転出者の3分の1は国外に、3分の2は他の州、とりわけシュヴィーツ州に移った。出典は発議を行った政党であり、数値はその点を念頭に置いて読むべきである。 ↩
- EFD、「Besteuerung nach dem Aufwand」、前掲。 ↩
- Wikipedia、「2014 Swiss referendums」、https://en.wikipedia.org/wiki/2014_Swiss_referendums。発議「Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)」について、賛成40.8%、反対59.2%、賛成1州、反対19州および6準州と記録している。同日にはEcopop発議および金発議も投票に付された。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。