相続税と贈与税
チューリッヒの法律
スイスにおいて、相続税および贈与税は州（カントン）の税である。連邦はこれを課する権限を有しない。各州は、死亡および贈与による移転に課税するか否か、誰に課税するか、いかなる税率で課税するかを決定する。チューリッヒは、相続・贈与税法（Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz、ESchG）、LS 632.1に基づき両税を課している。税は受取人に課され、受取人と被相続人または贈与者との親族関係の程度に左右される。同州に本拠を置き、公益または慈善目的を追求する法人は非課税である。1被相続人がチューリッヒに最後の住所を有していた場合、または贈与者が贈与の時点で同州に住所を有していた場合には、同州が課税管轄権を有する。同州内に所在する不動産については、被相続人の住所にかかわらず、所在地の州が課税管轄権を有する。2
チューリッヒの税の最も重要な特徴は、配偶者および直系卑属の非課税である。1999年11月28日、同州の有権者は、2000年1月1日付で子、孫およびそれ以降の卑属を相続税および贈与税から全面的に非課税とする改正を承認した。それまで卑属は2%から6%の累進税率で納税しており、最高税率は100万スイスフランを超える相続に適用されていた。3それ以降適用されている税率表は、被相続人または贈与者との関係に応じて受取人をグループに区分し、グループごとに非課税枠を設け、移転額の大きさおよび関係の遠さに応じて税率が上昇する。州税務局はこの税率表を実務集に掲載しており、そこでは2000年1月1日以降有効なものとして記載されている。4父母、兄弟姉妹、より遠い親族、同居パートナーおよび親族関係のない者は引き続き課税対象であり、親族関係のない相続人にとっては負担が相当に大きくなりうる。
チューリッヒの制度はスイスの標準に合致している。連邦税務局によれば、各州は配偶者および原則として直系卑属を非課税としている。シュヴィーツ州およびオプヴァルデン州は、相続税も贈与税も課していない。ツークは、卑属に加えて父母および祖父母も非課税としている。5少数の州は、なお卑属に低い税率で課税している。その実務上の帰結として、スイスの大多数の家族にとって、相続税は世代間の資産移転において何ら役割を果たさない。富裕な顧客にとって問題が生じるのは、主として、配偶者ではないパートナー、兄弟姉妹もしくはその子、または親族関係のない者に資産を遺す場合である。これらの場合には、最後の住所の選択が大きな意味を持ちうる。
2015年および2025年の連邦レベルの発議
連邦相続税を導入する試みは二度なされている。第一は、200万スイスフランを超える遺産に20%の連邦税を課し、その収入の大部分を老齢・遺族保険（AHV）に充てるという国民発議であり、2015年6月14日に大差で否決された。6第二は、社会民主党の青年組織であるJUSOによる国民発議「Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich fair finanziert (Initiative für eine Zukunft)」である。これは、5,000万スイスフランの非課税額を超える相続および贈与に50%の連邦税を課し、税収の3分の2を連邦に、3分の1を州に配分し、気候変動対策に充てるものであった。
この発議は、2024年および2025年にスイスの富裕な家族の間での議論を席巻した。支持者は、超富裕層がその資産に比例して気候保護の費用の一部を負担すべきであると主張した。連邦参事会、連邦議会、中道および右派の政党ならびに経済団体は、富裕な家族の国外流出と、同族企業の事業承継に対する脅威を警告した。同族企業のオーナーは、税を納めるために会社の一部を売却しなければならなかったであろう。2025年11月30日、有権者は投票率43%のもと、78.3%の反対でこの発議を否決した。賛成した州は一つもなかった。賛成票が上回った基礎自治体（ゲマインデ）は二つだけであり、50.8%のベルン市と、ベルン・ジュラ地方の小さな基礎自治体Scheltenであった。7
チューリッヒ金融センターにとって、この結果は相当の不確実性を取り除いた。投票前の数か月間、富裕な家族が施行の可能性に先立って国外に移住すべきか否かという問題は、報道および助言者の間で広く議論された。明確な結果は従前の状況を回復させた。それは、相続課税が引き続き州の事項であること、および配偶者と卑属の非課税が幅広い支持を得ていることを確認するものである。それでもなお、この議論は痕跡を残した。財産税と州相続税の組合せが繰り返し政治的関心を集めることが示されたのである。スイスの枠組みの安定性は、投票のたびに新たに勝ち取られなければならない。
プランニング上の考慮事項
配偶者および卑属を非課税とする州においては、遺産プランニングは税制の他の構成要素に焦点を当てる。財産税については、同族会社の評価と、信託または財団で保有される資産の取扱いが中心的な重要性を持つ。ファミリーオフィス、信託および財団に関する章では、外国信託のスイスにおける取扱いを説明した。これは原則として、信託に関するスイス租税会議の通達に従う。非課税の範囲外の者への移転については、死亡時の住所地州の非課税枠および税率が負担を決定する。したがって、遺産が州外の人生のパートナー、兄弟姉妹または慈善目的に移転する者は、相続税が課されないシュヴィーツ州、または当該受取人をより有利に扱う税率表を持つ州に住所を移すことにより、負担を軽減しうる。このようなプランニングは、真正な住所変更の要件を満たさなければならない。税務当局はこれを、とりわけ晩年に変更が行われる場合には、厳密に審査する。
国外の要素は、さらに複雑さを加える。チューリッヒに最後の住所を有する被相続人が、国外に居住する相続人に他国所在の資産を遺すことがある。スイスが相続税の分野で締結した二重課税防止条約（租税条約）は少数にとどまる。8そのため、相続人がドイツに居住する場合に適用されるドイツの税など、外国の相続税との抵触は頻繁に生じる。ドイツに関する側面は第K部で論じる。
注
- Kanton Zürich, Kantonales Steueramt、「Erbschafts- und Schenkungssteuer」、https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html。 ↩
- スイス連邦憲法（BV）第127条第3項は州間の二重課税を禁止している。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html。Kanton Zürich、「Erbschafts- und Schenkungssteuer」、https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html は、被相続人が同州に最後の住所を有していた場合、または同州内に所在する不動産もしくは不動産上の権利が移転する場合に納税義務が生じるとし、贈与についても対応する規定を置いていると述べている。 ↩
- NWB Datenbank、「Abschaffung der Erbschaft- und Schenkungsteuern für direkte Nachkommen im Kanton Zürich」、https://datenbank.nwb.de/Dokument/42593/。 ↩
- Kanton Zürich、Zürcher Steuerbuch第500.1号、「Tarif der Erbschafts- und Schenkungssteuer」、https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-500-1.html。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）、Steuerinformationen、「Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)」、https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf。 ↩
- Wikipedia、「2015 Swiss referendums」、https://en.wikipedia.org/wiki/2015_Swiss_referendums。発議「Millionen-Erbschaften besteuern für unsere AHV (Erbschaftssteuerreform)」が2015年6月14日に投票者の71.0%およびすべての州により否決されたことを記録している。 ↩
- SRF、「Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar」、2025年11月30日、https://www.srf.ch/news/abstimmungen-vom-30-november-erbschaftssteuer-scheitert-klar。SRFは、この発議が早い段階から、スイスの老舗同族企業に対する脅威と受け止められていたと指摘している。 ↩
- ESTVの国別ページは、ドイツとの1978年11月30日の遺産・相続税条約（https://www.estv.admin.ch/de/deutschland）、英国との1993年12月17日の条約（https://www.estv.admin.ch/de/vereinigtes-koenigreich）および米国との1951年7月9日の条約（https://www.estv.admin.ch/de/usa）を掲げている。オーストリア連邦財務省、「DBA Erbschaftssteuer」は、スイスとの条約を発効中のものとして掲げている。https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/doppelbesteuerungsabkommen/dba-erbschaftssteuer.html。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。