ドイツの年金とドイツの不動産
年金
ドイツの年金は、その性質に応じて、チューリッヒへの移住後に異なる取扱いを受ける。条約に基づき、過去の勤務の対価としての年金及びこれに類する報酬は、原則として受給者の居住国においてのみ課税されるため、チューリッヒの居住者は自らのドイツの企業年金についてスイスの税を納付する。ドイツの公的機関に対して提供された役務に関して当該機関が支払う年金は、受給者がスイス国籍者でない限り、公務に関する規定に基づきドイツで課税される。2023年議定書は、公務に関する条項と、公的使用者が商業的性格の活動について支払う年金との境界を明確化した。1 ドイツの法定年金保険からの給付は、条約の規定に基づき居住国としてのスイスで課税され、チューリッヒのドイツ人年金受給者はこれをスイスで申告しなければならない。それにもかかわらずドイツが税を控除し、又は制限納税義務に基づき年金を査定する場合には、受給者は、非居住年金受給者を管轄するドイツの税務署において条約を援用しなければならない。2
スイスによる外国年金の課税は、ドイツからの新参者をしばしば驚かせる。スイス法は年金を全額課税し、民間保険からの一定の年金については部分的な軽減を認める一方、年金基金からの一時金の引出しは軽減された税率で分離課税される。したがって、退職直前にチューリッヒに到着するドイツ人は、老齢所得法（Alterseinkünftegesetz）に基づく繰延課税の段階的導入のためにしばしば有利となる自らの年金請求権のドイツにおける取扱いと、スイスにおける全額課税とを比較しなければならない。移住前にドイツの職域年金資本を早期に引き出すことが有利となる場合もある。
不動産
ドイツの不動産は、移住後もドイツで課税対象であり続ける。条約第6条に基づき、不動産から生じる所得は不動産の所在地国で課税することができ、第13条は不動産の譲渡から生じる利得を同じ国に配分している。スイスはそのような所得及び利得を免除するが、残りの所得に適用される税率の決定にあたってはこれらを考慮する。3 したがって、ドイツの賃貸所得は、所得税法（EStG）第49条第1項第6号に基づくドイツの制限納税義務に服する。取得後10年以内のドイツの不動産の売却から生じる利得は、EStG第23条に基づきドイツの税に服する。ドイツの不動産は、税率の決定のため、スイスの資産税申告にも含めなければならない。対外取引税法（AStG）第2条に基づき、ドイツの不動産は、その価値が基準額を超える場合には実質的な経済的利益を構成する。それはいずれにせよドイツの相続税の課税標準の一部を成す。
条約第4条第3項の適用上、ドイツの不動産に関する最も重要な問題は、その課税ではなく使用である。納税者が家具付きで自らの利用に供したまま維持するドイツの家屋は恒久的住居を構成し、ドイツがその者の全世界所得に課税することを可能にする。したがって、移住前に家屋を第三者に賃貸し又は売却するという助言は、単なる税務上の最適化の問題ではなく、移住そのものが認められるための条件である。
注
- LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”（前掲）。同記事は、議定書が公的雇用の定義を明確化し、第19条に基づく年金の課税に関する特定の問題に対処していることを伝えている。 ↩
- 条約第18条及び第21条、Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）：過去の勤務に対する年金及び明示的に扱われていない所得は、居住国においてのみ課税される。租税通則法（AO）第19条第6項に基づき発せられた2009年1月2日の所得税管轄令（EStZustV）第1条、https://jurawelt.com/gesetze/liste-e/estzustv-einkommensteuer-zustaendigkeitsverordnung/。同令は、EStG第49条第1項第7号及び第10号に基づく所得を受け取る制限納税義務者について、ノイブランデンブルク税務署（Finanzamt Neubrandenburg）を管轄としている。 ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）、第24条第2項。同項は、ドイツで課税することのできる所得についてスイスによる免除を定めているが、配当、利子及び使用料は例外とされ、これらについてはスイスが控除を認める。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。