ドイツの企業家、家族と移住――概観と要約

毎営業日、シュトゥットガルト、ミュンヘンおよびフランクフルトからの列車がチューリッヒ中央駅に到着し、ドイツの旅券を持つエンジニア、銀行家、医師およびコンサルタントを運んでくる。その多くは、とうに訪問者ではなくなっている。ドイツ人は、チューリッヒ州（カントン）において最大の外国人集団を形成している。そのうち相当数は、企業家、上級管理職、そして富裕な家族の構成員であり、彼らはこの都市の税制、学校、空港および法的安定性を、ドイツ、オーストリアおよびさらに遠方の選択肢と比較衡量した上で、意識的にこの都市を選んだ。金融センターにとって、この移住はいくつかの点で重要である。それは、チューリッヒの銀行、資産運用会社およびファミリーオフィスが管理する資本をもたらす。それは、二つの法体系にまたがる事情を持つ顧客を、市内の専門サービス企業に供給する。それはまた、税法、事業承継・相続計画、会社法、そして移住が失敗した場合には刑事弁護における、継続的な助言業務を生み出す。

このような移住の法的枠組みは、異例に密度が高い。ドイツ税法は、出国する居住者を容易には手放さない。その手段は、1971年の二重課税防止条約（租税条約）が出国後5年間維持する拡張された無制限納税義務に始まる。対外税法（Außensteuergesetz、AStG）は、第2条の拡張された制限納税義務、ATAD実施法によって導入された文言における第6条の出国課税、そして第7条から第13条の外国子会社合算税制を加える。ドイツ国民が国外に出た後も何年にもわたって追いかける相続税が、全体像を完成させる。他方スイスは、新たな居住者に対し、居住の初日から全世界所得と全世界財産に課税する。チューリッヒ州では、他の州では引き続き利用可能な支出課税（一括課税）の選択肢なしにこれを行う。社会保障、居住権、年金およびドイツ国内の不動産が、さらなる層を加える。

本章は、2026年9月時点におけるこの枠組みを述べる。まず、ドイツの企業家と家族をチューリッヒに導く動機から始める。次に、2025年末に発効した2023年の改正議定書を含め、スイスとドイツの間の二重課税防止条約に移る。続く各節では、国境を越えて及ぶドイツの手段、会社と相続の課税、そして移住のスイス側の側面を扱う。書類上にしか存在しない移住に伴うコンプライアンス上および刑事法上のリスクは、最後に検討する。実務家のチェックリストと、この移住が残したものの評価が本章を締めくくる。19世紀から税務データCDに至るまでのチューリッヒとドイツ資本の関係の歴史は、前章で述べた。H編はチューリッヒの税制そのものを述べた。両者はここでは前提とされている。

結論

ドイツの企業家と家族は、さまざまな理由の組合せによってチューリッヒに来るのであり、その中で税は重要ではあるが、単独の理由であることはまれである。チューリッヒ州は、安定性、ドイツへの近さ、慣れ親しんだ言語、そして主要な金融センターのインフラを提供する。その税負担は、中央スイスの近隣諸州よりは高いものの、大半の富裕世帯にとってはドイツより低いままである。移住の法的枠組みは、何よりもドイツ法によって形作られている。1971年の条約は、ドイツに住居を保持する者に対してドイツが引き続き課税することを認め、スイス国民でない移住者のドイツ源泉所得について、5年間ドイツの課税権を維持する。対外税法は、10年間の拡張された制限納税義務、持分と投資信託の受益証券に対する出国税、外国子会社合算税制、そして財団の所得の帰属を加える。相続税・贈与税は、ドイツ国民を5年間追いかけ、ドイツの相続人については、その者がドイツに住む限り追いかける。

移住のスイス側の側面は比較的単純である。人の自由移動が居住の権利を保障し、欧州の調整規則が社会保障を決定する。州は新たな居住者に対し、その全世界所得と全世界財産について通常の方法で課税する。主要なリスクは、二つの制度の相互作用と、書類上だけで移住しようとする誘惑にある。現実的で、完全で、慎重に計画されたチューリッヒへの移住は、法的に確実なものであり続け、家族と金融センターに持続的な利益をもたらしうる。生活の中心をドイツに残したままの移住は、納税者をドイツの全世界課税にさらし、未申告所得が生じた場合には刑事訴追にさらす。

五つの文で

1. ドイツ人はチューリッヒ州で最大の外国人コミュニティを形成している。その富裕な企業家と家族は、安定性、近さ、言語、そして2010年に同州で廃止された支出課税（一括課税）がなくてもドイツより低いままの税負担に引き寄せられている。

2. 1971年のドイツ・スイス条約は、直近では2025年11月27日に発効した2023年8月21日の議定書によって改正されており、第4条第3項に基づきドイツの住居を保持する者に対して、第4条第4項に基づきスイス国民でない移住者のドイツ源泉所得に対して5年間、ドイツが課税することを認めている。欧州司法裁判所はBukovansky事件においてこの規定を支持した。

3. ドイツの国内法は、軽課税国への移住後10年間のAStG第2条の拡張された制限納税義務、7回の年賦払いと2022年以降一律に適用される帰国規定を伴うAStG第6条の出国税、そして15パーセントという軽課税の基準によって今や通常のチューリッヒ企業の大半が対象外となる外国子会社合算税制を加えている。

4. 1978年の相続税条約、相続税・贈与税法（ErbStG）第2条第1項第1号b、そしてAStG第4条は、出国後5年から10年間、また相続人がドイツに住む場合には無期限に、ドイツの相続税・贈与税を作用させ続け、他方、AStG第15条はその期間中、スイスで管理される財団と信託を抑制する。

5. スイス側は、人の自由移動に基づく確実な居住とチューリッヒにおける通常課税を提供するが、移住が成功するのはそれが現実的で文書化されている場合に限られる。見せかけの住所は、納税者をドイツの全世界課税に服させ、租税通則法（AO）第370条に基づく脱税の訴追にさらすからである。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。