給与所得と越境通勤者
一般原則と第15a条
給与所得は、条約第15条に基づき、勤務が行われる国において課税される。通常の例外は、使用者が当該国の居住者でなく、かつ、報酬が当該国にある恒久的施設によって負担されない、183日未満の短期派遣について適用される。1 毎日ライン川を渡る数千人の通勤者のために、条約は第15a条に特別な制度を設けている。越境通勤者（Grenzgänger）とは、一方の国に居住し、他方の国で勤務し、勤務地から居住地へ定期的に戻る者をいう。その給与は居住国において課税することができ、勤務国は、通勤者が公的な証明書により居住を証明することを条件として、総報酬の4.5パーセントを上限とする源泉税を課することができる。勤務地における時折の宿泊は、通勤者としての地位に影響しない。しかし、通勤者が職務上の理由により暦年において60を超える勤務日に帰宅しない場合には、その地位は失われる。居住国は源泉税を考慮に入れ、ドイツはこれをドイツの所得税から控除することによって行う。2
越境通勤者制度は、本章にとって二つの点で重要である。第一に、それはチューリッヒで勤務しながらバーデン＝ヴュルテンベルク州に家族の住居を維持するドイツ人の税務上の地位を定める。このような者はドイツにおいて完全に課税対象であり続け、スイスでは源泉税のみを納付する。多くのドイツ人は、家族を同州に移す前に、このような形でスイスでのキャリアを開始する。第二に、この制度は条約全体を貫く原則、すなわち生活の中心がドイツにあり続ける者に対してはドイツが第一次的な課税権を保持するという原則を示している。したがって、税務上の地位を変えることを意図したチューリッヒへの移住は、勤務地だけでなく生活の中心を変えるものでなければならない。
在宅勤務、出張及び2023年議定書
2020年以降の在宅勤務の普及は、越境通勤者制度に新たな困難をもたらした。ドイツの自宅で勤務した日は国境を越えることを伴わず、帰宅しなかった日として数えられる可能性があったからである。権限ある当局は、まずパンデミックの間に、次いで恒久的に、相互協議による合意をもって対応した。その中で、連邦税務局（ESTV）の国別ページは、越境通勤者による終日在宅勤務に関する2022年の合意を掲載している。3 2023年議定書は、これらの取決めの一部を条約本文に取り込んだ。公表された要約によれば、給与は使用者が確認した実際の勤務日数に基づいて配分され、出張日は出張カレンダーに記録される。越境通勤者の定義は、今や合意された勤務日の少なくとも最低割合以上での通勤に言及している。4
移住後もドイツ企業の業務執行者であり続ける企業家には、別の規定が適用される。ドイツの業務執行者（Geschäftsführer）又は取締役会構成員の報酬は、長年にわたり条約第15条第4項に基づく特別な取扱いに服してきた。同項は、その活動が他方の国に限定されない指導的地位にある者の報酬について、会社の居住国が課税することを認めている。5 第4条第4項及びドイツの制限納税義務に関する規定と組み合わさる結果、チューリッヒから自らのドイツ企業を引き続き経営する企業家の報酬は、通常ドイツで課税対象であり続ける。
注
- Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）、第15条第1項及び第2項。 ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）、第15a条第1項から第3項まで。居住証明書は、前掲のESTV国別ページに掲載されている公式様式Gre-1からGre-5により発行される。 ↩
- ESTV, “Deutschland”（前掲）。2020年及び2021年のCOVID-19パンデミックの間に締結された合意を含め、在宅勤務を行う越境通勤者の課税に関する協議合意を掲載している。 ↩
- LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”（前掲）。同記事は、その基準を合意された勤務日の少なくとも20パーセントとしている。 ↩
- 条約第15条第4項、Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）：一方の締約国の居住者であって、他方の国に居住する会社の“Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist”として行動する者は、“sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst”、当該所得について当該他方の国で課税されることがある。前掲のESTV国別ページは、この規定に関する2023年4月6日の相互協議による合意を掲載している。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。