コンプライアンスと刑事リスク
仮装の移住
ドイツの納税者のスイスへの移住における最も重大なリスクは、仮装の移住である。典型的な事例では、納税者はスイスの基礎自治体（ゲマインデ）に住所を登録し、そこに小さなアパートを借り、スイスの滞在許可を取得する。しかし実際には、その家族はドイツの家屋に住み続け、子はドイツの学校に通い、本人もその時間の大半をドイツで過ごしている。ドイツの税務当局は、このような場合をScheinwohnsitz、すなわち仮装住所と呼ぶ。納税者が依然として租税通則法（AO）第8条の意味におけるドイツの住所を有している場合、スイスでの登録はドイツの納税義務に何らの影響も及ぼさない。条約第4条第3項により、その者は、たとえ振分けルールがスイスに有利に働くとしても、ドイツの全世界所得課税に服し続ける。
ドイツの税務調査官は、移住の実態を検証するための実務的な手法を発展させてきた。それには、携帯電話のデータ、クレジットカードの取引及び通行料の記録の分析、近隣住民への聴取、並びに公共料金の請求書の評価が含まれる。スイスは2017年以降、経済協力開発機構（OECD）の共通報告基準（CRS）に基づく金融口座情報の自動的情報交換を適用しており、欧州連合（EU）加盟国との最初のデータ交換は2018年に行われた。それ以来、ドイツ当局は、ドイツ居住者として登録されている者が保有するスイスの銀行口座に関する情報も受け取っている。1 2010年議定書による改正後の条約第27条は、OECD基準に従った要請に基づく情報交換を定めている。2
AO第370条に基づく脱税
外見上移住したにすぎない納税者がドイツにおいてその全世界所得を申告しない場合、その者はAO第370条に基づく脱税を犯すことになる。この罪には5年以下の自由刑又は罰金刑が科される。多額の税の逋脱など特に重大な事案では、刑罰は6か月以上10年以下の自由刑である。特に重大な事案の公訴時効期間は、2020年年次税法により15年に延長された。3 条約第4条第4項又は対外取引税法（AStG）第2条に基づきドイツで引き続き課税対象となる所得を申告しない場合にも、同じリスクが伴う。AStG第6条第5項に基づく出国税に関連する事由を税務署に通知しない場合にも、同様である。AO第371条に基づく自主申告は引き続き可能であるが、すべての税目及び期間についての完全性並びに逋脱税額及び利息の納付を含む厳格な要件に服する。
刑事上の側面はスイスにも及ぶ。ドイツに住みながらチューリッヒの居住者であると申告する納税者は、それを根拠にスイスの給付を請求する場合には、スイスの租税犯罪も犯す可能性がある。スイス当局は、条約第27条に基づきドイツに行政共助を提供することができる。ドイツ当局がスイスの銀行から取得した税務データとそれに続いた自主申告は、スイスとのつながりを有するドイツの納税者がいかに無防備でありうるかを示した。これらの出来事の歴史については前章で述べた。実務家にとっての教訓は単純である。チューリッヒへの移住は、現実のものであり、完全なものであり、かつ文書化されたものでなければならない。
文書化
真正な移住の文書化には、チューリッヒの住居の賃貸借契約又は売買契約、ドイツにおける転出届、スイスの基礎自治体における登録及びスイスの滞在許可が含まれるべきである。子の就学手続、医師、クラブ及び会員資格の移転、並びに各国で過ごした日数を記録したカレンダーもこれに含まれる。最後のものは紛争においてしばしば決定的となる。ドイツの税務当局は電子的な痕跡から納税者のドイツにおける滞在を再構成することができ、カレンダーによって裏付けられないいかなる陳述にも疑義を呈するからである。ドイツのすべての住居の売却若しくは賃貸、又は少なくとも納税者による使用を排除するような形での家具の設置が、全体像を完成させる。
注
- 国際金融担当国家事務局（SIF）、“Automatic exchange of information (AEOI)”, https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi：EUとの間では、自動的情報交換（AEOI）は二国間の国際条約に基づいて実施されており、その法的根拠は2017年1月1日に発効し、最初のデータは2018年に交換された。本書第J部がこの制度を詳細に記述する。 ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62、2025年11月27日の統合版（前掲）、第27条。改正後の規定は2011年12月21日から施行されている。 ↩
- AO第370条第1項及び第3項、https://lxgesetze.de/ao/370（“Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe”、特に重大な事案では“Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren”）。AO第376条第1項（https://lxgesetze.de/ao/376）は、AO第370条第3項第2文第1号から第6号までに列挙された事案について15年の時効期間を定めている。Heuking, “Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung”, 2021年1月12日、https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.htmlは、2020年12月21日の2020年年次税法（Jahressteuergesetz 2020）による10年から15年への延長を伝え、減少額が50,000ユーロを超える場合には特に重大な事案が存在しうると指摘している。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。