オーストリアとチューリッヒの銀行関係
オーストリアの銀行秘密とその終焉
20世紀後半の大部分を通じて、オーストリアはドイツ語圏において秘匿性の業務でスイスと競争し得る唯一の国であった。その銀行秘密は銀行法（Bankwesengesetz、BWG）第38条に規定されており、信用機関、その株主、役員および従業員に対し、顧客との取引関係のみを理由として託され、または知らされた秘密を開示し、または利用することを禁じていた。オーストリアの規定の特徴は、それが憲法上の保護を受けていた点にある。BWG第38条第5項によれば、同条第1項から第4項までの銀行秘密に関する規定は、国民議会（Nationalrat）が少なくとも議員の半数の出席の下、投票数の3分の2の多数によってのみ改正することができる。1 スイスにはこれと同等の地位を有する規定は存在しなかった。本書第C編で論じるスイス銀行法（BankA）第47条は、刑事罰によって裏付けられた通常の連邦法律にすぎない。
この保護により、オーストリアは、資本を手元近くに置きつつ自国の税務当局の手の届かないところに保持したいと考える南ドイツやイタリアの預金者にとって、好んで選ばれる行き先となった。有名なSparbücher、すなわち無記名の預金通帳は、金融活動作業部会（FATF）の圧力によって2000年11月に新規口座について廃止されるまで、オーストリアで引き続き利用可能であった。2 また、オーストリアとルクセンブルクは、2003年の貯蓄課税指令の下で、他の加盟国が適用した情報の自動交換に代えて、欧州連合（EU）居住者に支払われる利子に源泉税を課すことを認められた二つのEU加盟国であった。スイスは第三国として、欧州共同体との貯蓄課税協定において同等の源泉税制度を受け入れた。こうして三つの法域は、十年にわたり、欧州の中心部において源泉課税の圏域を形成したのである。
オーストリアにおける終焉は、多くの観察者が予想していたよりも早く訪れた。2013年の時点でもなお、オーストリアの財務大臣Maria Fekterは、銀行秘密のために「雌ライオンのように」闘うと宣言していた。オーストリアが2014年春に改正貯蓄課税指令への抵抗を放棄した後、EUの税制担当委員Algirdas Šemetaは、同年10月、財務大臣らが税務に関する行政協力指令の拡大に合意したことを受けて、銀行秘密は死んだと宣言した。3 国内での転換は2015/2016年の税制改革とともに続いた。議会は口座登録・口座照会法（Kontenregister- und Konteneinschaugesetz、KontRegG）に基づき中央口座登録簿を創設し、同登録簿は2016年8月10日に稼働し、2016年10月5日から照会が可能となった。登録簿には口座名義人、口座番号および関係機関が記録されるが、残高や取引は記録されない。後者へのアクセス、すなわちKonteneinschau（口座照会）には裁判所の承認が必要であり、比例性の要件に服する。4
BWG第38条の憲法上の規定は引き続き効力を有している。変わったのは例外の一覧であり、そこには現在、OECD共通報告基準（CRS）のオーストリアにおける実施法である共通報告基準法（Gemeinsamer Meldestandard-Gesetz、GMSG）に基づく金融口座情報の自動交換と、KontRegGに基づくアクセス権が含まれている。オーストリアは2017年から他のEU加盟国とのデータの自動交換を開始した。5 個人顧客にとって、オーストリアの銀行秘密はこうして、スイスの銀行秘密もまたそうなったものへと縮小された。すなわち、私的な第三者に対しては強固な職業上の守秘義務の規範であるが、国際基準の枠組みの中では税務当局に対して譲歩するものである。
この歴史がチューリッヒにとって持つ意義は、それが生み出した競争環境にある。オーストリアが憲法上の秘密、無記名預金通帳、そして報告に代わる源泉税を提供している限り、秘匿性を求めるドイツの顧客にとってオーストリアは自然な第一の立ち寄り先であり、スイスの口座は二番手であった。フォアアールベルク州、チロル州およびザルツブルク州のオーストリアの銀行は、バイエルン州とバーデン＝ヴュルテンベルク州の顧客層に対して有利な位置にあった。両国が情報の自動交換に移行すると、競争上の優位は秘密から実質へ、すなわちポートフォリオ運用、通貨、法的安定性および市場の厚みへと移った。これらの側面において、チューリッヒはオーストリアの地方銀行が太刀打ちできない規模の優位を有している。
2012年の源泉税協定とその終焉
税務に関するオーストリアとスイスの関係は、2012年4月13日に署名され、2013年1月1日に発効した、税務および金融市場の分野における協力に関する協定において、その最も異例な形態に達した。6 この協定は、スイスが2010年以降、情報の自動交換に代わるものとして交渉したいわゆるAbgeltungssteuerabkommen（清算源泉税協定）の一群に属していた。第K.I章では、ドイツとの並行する協定の顛末を述べた。同協定は2012年12月にドイツ連邦参議院（Bundesrat）によって否決された。英国との協定とオーストリアとの協定は、この種の協定のうち発効した唯一の二つであった。
オーストリアとの協定は二つの要素を含んでいた。過去については、スイスの支払代理人に口座または預金を有するオーストリア居住者は、銀行に対しオーストリアの税務当局への口座開示を授権するか、あるいは関係する資本の15パーセントから38パーセントの税率をもたらす算式に従って算定される一回限りの定率税を支払うことにより、未申告資産を是正することができた。将来については、スイスの支払代理人は、匿名のままでいることを選択したオーストリアの顧客の投資収益および譲渡益について25パーセントの最終源泉税を控除し、これを連邦税務局を通じてオーストリアに送金した。顧客は、ここでも源泉税に代えて開示を選択することができた。7 こうしてこの協定は、ドイツの草案よりも低い税率構造で、ドイツ連邦参議院が拒否した匿名による清算を提供したのである。
実務上、この協定はチューリッヒの銀行に対し、計算、顧客への通知および報告のための精巧な仕組みを構築することを求めた。多くのオーストリアの顧客は、基準日である2013年1月1日より前の期間を利用してスイスの口座を閉鎖し、または資産を他所に移した。協定は、是正を特定の参照日に存在していた取引関係に結び付けることによって、この動きに対抗しようとした。他の顧客は、オーストリアのSelbstanzeige（自主申告）手続に基づく任意の開示を選択した。この手続により、実際に納付すべき税額がより低い場合には、定率の負担なしに税務関係を是正することができた。
この協定は恒久的なものとして構想されたが、わずか4年しか存続しなかった。OECDが2014年に共通報告基準を採択し、スイスが2015年に欧州連合との間で情報の自動交換に関する協定を締結すると、匿名の源泉徴収という前提は消滅した。オーストリア・スイス間の協定は2016年12月31日をもって終了し、金融口座情報の自動交換に置き換えられた。8 それ以来、スイスの銀行はオーストリア居住者の口座残高および収益を毎年連邦税務局に報告し、同局がこれをウィーンに送付している。それでもこの協定は永続的な遺産を残した。この協定は、スイスで保有されていたオーストリアの資産の相当部分を是正し、法文化を同じくする隣国間で過去の二国間清算が可能であることを示した。これに対してドイツの事例におけるその失敗は、刑事手続と購入されたデータ媒体の長い痕跡を残した。この経緯は第K.I章で述べたとおりである。
1974年の二重課税防止条約
税務関係の恒久的な枠組みは、1974年1月30日に署名され、1974年12月4日から発効している、所得および財産に対する租税に関する二重課税の回避のためのスイスとオーストリアとの間の条約である。同条約は1994年、2000年、2006年、2009年および2012年の議定書によって改正されており、そのうち最後の二つは、OECD基準に沿った要請に基づく情報交換を導入し、次いでこれを拡大した。相続税に関する別個の条約が1974年の同日に署名され、1975年2月4日に発効した。9 オーストリアは2008年8月をもって相続税・贈与税を廃止したため、相続税条約はその実務上の意義の多くを失った。もっとも、スイスの州（カントン）がオーストリアとの関連を有する遺産に相続税を課す場合の課税権の配分については、引き続き意味を持つ。
チューリッヒの助言者にとって、所得税条約は繰り返し生じる一連の問題を規律している。チューリッヒで働くオーストリア居住者、スイスに子会社を有するオーストリア企業、そしてオーストリアに不動産や事業上の利益を有するスイス居住者は、いずれもその配分規定に依存している。同条約は越境通勤者に関する特別規定を含んでおり、これはフォアアールベルク州とザンクト・ガレン州およびグラウビュンデン州との間のライン川沿いの労働市場の重要性を反映している。また、同条約はスイス企業がオーストリアの株主に支払う配当の取扱いも規律している。これは、35パーセントのスイスの源泉税と、条約上の税率を超える部分の還付請求の必要性に照らして、実務上重要な問題である。50年以上にわたり効力を保ってきた比較的安定した条約の文言は、それ自体、ドイツとの関係と比較した場合のオーストリア・スイス間の税務関係の平穏な正常さを示すものである。
注
- § 38 BWG (Bankwesengesetz)、JUSLINE Österreichによる掲載、https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38。同条は第2項において例外を列挙しており、刑事手続、故意の財政犯罪に関する手続、金融市場監督庁の要請、顧客の書面による同意、ならびにGMSGおよびKontRegGに基づく情報の自動交換がこれに含まれる。 ↩
- Wikipedia, “Sparbuch”（ドイツ語版）、https://de.wikipedia.org/wiki/Sparbuch。同ページは、オーストリアの信用機関が2000年11月まで無記名預金通帳の発行を認められていたこと、および既存の無記名預金通帳の譲渡が2002年7月に禁止されたことを述べている。2000年にオーストリアの加盟資格の停止を警告したFATFの役割は文献で報告されているが、同ページには記載されていない。 ↩
- Arbeit&Wirtschaft Blog, “Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus”、https://www.awblog.at/Verteilung/bankgeheimnis-sag-beim-abschied-leise-servus-2。同ブログは、2013年のFekterの発言から2015年の税制改革および口座登録簿の導入に至る政治的経緯を要約している。 ↩
- オーストリア連邦財務省（Bundesministerium für Finanzen、BMF）、“Kontenregister und Konteneinschau”、https://www.bmf.gv.at/themen/betrugsbekaempfung/kontenregister-konteneinschau.html。登録簿は2021年の改正により貸金庫にも拡大された。 ↩
- 移行の経緯についてはArbeit&Wirtschaft Blog, “Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus”（前掲注）を、例外の一覧についてはJUSLINE Österreichによる掲載のBWG第38条第2項（https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38）を参照。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）、“Österreich”、国際租税協定に関する国別ページ、https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/oesterreich.html。同協定はSR 0.672.916.33として公布されている。 ↩
- オーストリア連邦財務省（BMF）、“Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein”、https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/abkommen-aut-ch.html。 ↩
- BMF, “Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein”（前掲注）。 ↩
- ESTV, “Österreich”（前掲注）。所得税条約はSR 0.672.916.31として、相続税条約はSR 0.672.916.32として公布されている。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。