信託の課税

スイスにおける信託の課税は、法律によって規律されていない。それは、各州（カントン）が適用するスイス租税会議の通達に従っている。同通達は、委託者が資産に対する支配を保持し、それゆえ税務上無視される撤回可能信託と、受益者が確定的な権利を有するか受託者が裁量を有するかによって取扱いが異なる撤回不能信託とを区別している。¹ 撤回可能信託においては、所得と資産は委託者に帰属させられる。撤回不能の確定権利型信託においては、それらは受益者にその権利の割合に応じて帰属させられる。受益者が強制可能な請求権を有しない撤回不能の裁量信託においては、資産は、委託者が信託設定時に外国に居住していた場合には委託者にも、また受益者にも帰属させられない。分配金は、受益者がこれを受領した時点で所得として課税される。

実務は、委託者が資産に対する支配を真に手放したかどうかという問題を相当に重視している。委託者が信託を撤回し、投資を指図し、受益者を変更し、または任意に分配を受ける権限を保持している信託は、その形式上の条項にかかわらず、撤回可能なものとして扱われる。既存の信託を有したままツークに移住する富裕な家族にとって、スイスの実務の下でのその税務上の取扱いの検討は、実務家の最初の任務の一つである。家族の従前の居住国では税務上中立であった信託が、スイスでは透明なものとして扱われることがあり、その結果、信託財産が委託者のスイスの財産税の課税対象となる。

信託の相続税・贈与税上の取扱いも、同じ区別に依存する。州の実務によっては、スイスに居住する委託者による撤回不能の裁量信託への資産の移転は、受益者に対する贈与として扱われることもあれば、その課税が受益者への分配時まで繰り延べられることもある。² ツーク州の法律は、信託の仕組みを通じた移転を相続税の対象に明示的に含めている。³ 配偶者と直系卑属はツークの相続税を免除されるため、この問題は主として、より遠い親族または親族でない者のための信託について意味を持つ。

注

1. スイス租税会議, 通達第30号 "Besteuerung von Trusts"（2007年8月22日）, ssk-csi.ch (KS_30_d.pdf)：撤回可能信託（資産は委託者に帰属）、撤回不能の確定権利型信託（受益者は用益権者と同様に扱われる）および撤回不能の裁量信託（第5.2.3節）を区別する。設定時に委託者が外国に居住していた裁量信託については、資産は委託者にも受益者にも帰属させられず、分配金は受領時に受益者の所得として課税される。設定時に委託者がスイスに居住していた場合には、資産と所得は引き続き委託者に帰属させられる。 ↩
2. スイス租税会議, 通達第30号（2007年8月22日）, ssk-csi.chは、設定時にスイスに居住していた委託者の撤回不能の裁量信託については資産が引き続き委託者に帰属させられること、および同通達が贈与税率の決定を各州に委ねていることを確認している。Toni Amonn, "Trustbesteuerung in der Schweiz – eine Standortbestimmung", lfch.ch：各州の見解は分かれており、ベルン州は手続経済上の理由から設定時に課税していた。著者は分配時までの繰延べを主張している。 ↩
3. Kanton Zug, "Erbschafts- und Schenkungssteuer"：相続税は、信託の仕組みを通じたものを含め、死亡による財産移転に適用される。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。