個人課税と支出課税（一括課税）制度

ツークの財政上の魅力は、常に個人にも及んできた。州（カントン）の所得税と財産税は繰り返し引き下げられており、スイスで最も低い水準にある。2024年1月1日から施行されている税法の第8次部分改正は、所得税率表の最高税率区分である11.75パーセントと11.50パーセントを廃止し、税率表を引き伸ばして、単身者では6万フラン、夫婦では12万フランを超える所得に恩恵をもたらした。同改正は財産税率を一律に15パーセント引き下げ、財産税率表の区分を拡大し、非課税額を倍増させた。また子どもに関する控除を引き上げ、パンデミック期に導入された個人の社会控除を恒久化した。¹

富裕な外国人個人に対するスイスの課税の特徴の一つは、支出に応じた課税、すなわち支出課税（一括課税）、「Pauschalbesteuerung」である。スイスに初めて、または10年間の不在の後に居住し、スイス国内で営利活動に従事しない外国籍の者は、全世界の所得と財産に代えて、その生活費を基礎として課税され得る。²その法的根拠は、連邦直接税法第14条および税調和法第6条である。2016年1月1日以降、最低課税標準は、納税者の住居の年間賃料または賃料相当額の少なくとも7倍であり、連邦レベルでは少なくとも40万フランである。³

この制度には異論が唱えられてきた。2009年2月、チューリッヒ州の有権者は52.9パーセントの廃止賛成票によりこれを廃止した。その後、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル＝ラント、バーゼル＝シュタットがこれに続いた。スイス全土でこの制度を廃止しようとする連邦の国民発議は、2014年11月30日に有権者の59.2パーセントによって否決された。2018年、スイスでは約4,557人、すなわち納税者の0.1パーセント未満が支出に応じて課税され、8億2,100万フランの税を納めた。⁴ツークはこの制度を維持している。⁵2009年のチューリッヒにおける廃止は、近隣の州、とりわけツークとシュヴィーツを、チューリッヒの近くに住んでいた、あるいは住むことを望む富裕な外国人にとって当然の行き先とした。

州の相続税および贈与税がこの全体像を補完する。大部分の州と同様に、ツークは配偶者および直系卑属への移転を非課税としている。⁶全国の富裕な一族に影響を及ぼし、ツークその他の低税率の州に懸念を生じさせていた、大口の相続に対する連邦税を求める青年社会党の連邦国民発議は、2025年11月30日に否決された。⁷

注

1. KPMG Switzerland、「Steuerrecht des Kantons Zug / Tax Law of the Canton of Zug」、2024年4月、kpmg.com：第8次部分改正は2024年1月1日から施行。最高税率区分（11.75パーセントおよび11.50パーセント）の廃止。税率曲線の引伸ばしにより、6万スイスフラン（単身者）または12万スイスフラン（既婚者）を超える所得に恩恵。財産税率の一律15パーセント引下げ。区分を16万2,000スイスフランから25万スイスフランに拡大。非課税額の倍増。第三者による保育費の控除を子ども1人当たり最大2万5,000スイスフランに。1万1,100スイスフラン（単身者）および2万2,200スイスフラン（既婚者）の個人の社会控除を恒久化。 ↩
2. 連邦直接税法（DBG）第14条第1項（SR 642.11）および直接税の調和に関する連邦法（StHG）第6条第1項（SR 642.14）、droit-bilingue.chおよびfedlex.admin.ch：スイス国籍を有しない者で、初めてまたは少なくとも10年間の中断の後に無制限納税義務に服することとなり、スイス国内で営利活動を行わない者に対する支出に応じた課税。F部で扱う。 ↩
3. Wikipedia（ドイツ語版）、「Pauschalbesteuerung」：法的根拠はDBG第14条およびStHG第6条。2016年1月1日以降、最低課税所得は年間賃料または賃料相当額の7倍で、連邦の下限は40万スイスフラン。 ↩
4. Wikipedia（ドイツ語版）、「Pauschalbesteuerung」：2009年2月の住民投票によるチューリッヒでの廃止（廃止賛成52.9パーセント）。その後のシャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル＝ラントおよびバーゼル＝シュタットでの廃止。2014年11月30日に連邦の発議が59.2パーセントの反対で否決。2018年には約4,557人が支出に応じて課税され、8億2,100万スイスフランを納付。 ↩
5. Kanton Zug、Steuergesetz（BGS 632.1）、bgs.zg.ch、2026年1月1日施行版：第14条「Besteuerung nach dem Aufwand」（支出に応じた課税）は、州がこの制度を維持していることを確認している。州内でこのように課税される者の数はF部で扱う。 ↩
6. Benjamin Steiner、「Erbschaftssteuer im Kanton Zug」、Strike Advisory、2025年4月7日、strike-advisory.ch：ツークでは、配偶者、登録パートナー、子および孫ならびに父母は相続税を免除される。F部で扱う。 ↩
7. 連邦参事会、「Volksabstimmung vom 30. November 2025」、admin.ch：連邦国民発議「Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich gerecht finanziert (Initiative für eine Zukunft)」。swissinfo.ch、「Ein Debakel für die Jungsozialisten: Die Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar」、2025年11月30日：5,000万スイスフランを超える相続に対する50パーセントの税は、有権者の78パーセントおよびすべての州によって否決された。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。