移動する納税者：実務家のための覚書
1848年の憲法上の構造は、顧客がツークへの移転を検討する際に実務家が直面する問題を今なお規律している。そのうちの三つについて、ここで簡単に予告しておくに値する。それらは、19世紀の決着が今日の案件にいかに直接的に関わっているかを示すからである。
第一は個人に関するものである。自然人は、その税法上の住所を有する州（カントン）において無制限納税義務を負う。税法上の住所とは、恒久的にとどまる意思をもって居住する場所、またはその生活上の利益の中心がある場所である1。したがって、チューリッヒからツークへの移転は、法律問題である前に事実問題である。富裕な居住者を失う州の税務当局は、家族、子どもの就学、社交生活および職業活動が本当に移転したかどうかを審査する。生活上の利益の中心については、連邦最高裁判所の判例が豊富に存在する。1848年に連邦国家が保障した居住移転の自由は個人に移転する権利を与えているが、移転したことを証明する責任は依然としてその個人にある2。
第二は会社に関するものである。株式会社は、その登記上の本店所在地または実質的管理の場所に税法上の住所を有する3。登記上の本店所在地のツークへの移転には、定款の変更とツーク州の商業登記簿への登記が必要である。しかし、実質的管理の場所は事実に従う。すなわち、取締役会がその決定を行う場所と日常の経営が行われる場所である。本店所在地をツークに移しながら引き続きチューリッヒから経営されている会社は、チューリッヒが実質的管理の場所として課税する権利を主張するという事態に直面し得る。本店所在地と管理との区別、およびそれに伴う州間の課税権の配分は、前述の州間二重課税の禁止に関する判例に由来する。
第三は移転の年度に関するものである。会社が課税期間中にその本店所在地をある州から他の州に移転した場合、調和された法は、当該期間について両州において納税義務を負い、課税対象となる利益と資本は両州の間で配分されると定めている4。詳細は技術的であるが、その原則は19世紀に連邦裁判所が確立したものである。すなわち、各州は自らの領域に属するもののみに課税することができ、それは納税者が二重に課税されてはならないことを意味する。
これらの規則は州間のあらゆる移転に適用される。ツークは、隣接する州からほぼいずれの州よりも多くの会社と富裕な個人を引き寄せてきた州として、大半の州よりもこれらの規則について多くの経験を有している。その税務行政、商業登記所およびアドバイザーは、このような移転を処理する手順を発展させてきており、それ自体がビジネス拠点の一部となっている。ツークへの移転について助言する実務家は、1848年にその基礎が築かれ、連邦最高裁判所が一世紀半以上にわたって洗練させてきた枠組みの中で仕事をしているのである。
注
- Fedlex、1990年12月14日の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）、SR 642.14、2025年1月1日版、第3条第2項。人は、恒久的に滞在する意思をもって州に居住する場合、または連邦法が当該州に特別の法定住所を定める場合に、当該州に税法上の住所を有する。生活上の利益の中心という基準は法律にはなく、連邦最高裁判所の判例に由来する。第F部で取り扱う。 ↩
- BGE 138 II 300, E. 3.2–3.4（servat.unibe.ch/dfr）。税法上の住所は、客観的・外形的な事情の総体によって判断される、生活上の利益の中心が事実上存する場所にある。いったん設定された住所は、新たな住所が取得されるまで存続する。納税者は、新たな住所を設定する事情を含め、住所の変更を証明しなければならない。本件は国外への移転に関するものである。州間の関係に関するその他の判例（週末帰宅者、経営幹部）は第F部で取り扱う。 ↩
- Fedlex、StHG、2025年1月1日版、第20条第1項。資本会社、協同組合、社団、財団その他の法人は、その本店所在地または実質的管理の場所が州内にある場合に納税義務を負う。 ↩
- Fedlex、StHG、2025年1月1日版、第22条第1項および第3項。課税期間中に本店所在地または実質的管理の場所を他の州に移転する法人は、課税期間全体について関係する州において納税義務を負う。利益と資本は、州間二重課税の禁止に関する連邦の原則を類推適用して両州の間で配分される。第C部で取り扱う。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。