グローバル・ミニマム課税
州（カントン）のモデルに対する最新の挑戦は、大規模な多国籍企業グループに対するグローバル・ミニマム課税に関する経済協力開発機構（OECD）とG20の合意、すなわち第2の柱（Pillar Two）として知られる合意からもたらされている。年間連結売上高が7億5,000万ユーロ以上の企業グループは、事業を営むすべての法域において、その利益に対して少なくとも15パーセントの実効税を納めなければならない。ある法域における実効税率がそれより低い場合には、上乗せ税が課される。それは、第一次的には、当該法域が適格国内ミニマム上乗せ税を導入していればその法域自身によって、そうでなければ、所得合算ルールおよび軽課税所得ルールに基づいて親会社の国または他の国によって課される。1
スイスは憲法改正によってミニマム課税を実施し、人民は2023年6月18日に78.5パーセントの得票とすべての州の賛成でこれを承認した。ツーク州は82.3パーセントでこれを承認した。連邦憲法の新第129a条は、大規模な企業グループに関するOECDとG20の基準を実施する権限を連邦に与えており、この委任は約2,000のスイス企業に影響する。補完税からの歳入は、75パーセントが州に、25パーセントが連邦に配分される。補完税は2024年1月1日に施行された。2
ミニマム課税に対するツークの支持がすべての州の中で最も高かったことは、意外に思われるかもしれない。それは明確な計算を反映している。スイスが補完税を導入しなかったならば、スイスの実効税率と15パーセントとの差額は、所得合算ルールおよび軽課税所得ルールに基づいて外国によって徴収されていたであろう。自ら補完税を導入することにより、スイスはその歳入を自国のために確保し、他方で州への75パーセントの配分により、対象となる企業グループが所在する州、とりわけツークがその大部分を受け取ることが確実となった。
それでもなお、この配分は争われた。2024年から2025年初めにかけて、全州議会の委員会は、軍の財源に充てるため、歳入の連邦の取り分を25パーセントから50パーセントに引き上げることを提案した。ツーク州はこれに対応して独自の州補完税を導入する準備をしていた。委員会が提案を撤回すると、州は2025年3月11日、州補完税と、それによって得られたであろう年約1億1,000万フランを断念することを決定した。財務局長Heinz Tännlerは、州間の連帯に対する州のコミットメントをもってこの決定を正当化した。ミニマム課税による州の正味の追加歳入は、年約2億フランにとどまっている。3
州は、ミニマム課税からの追加歳入を、研究、イノベーション、保育、持続可能性などの分野における措置に資金を供給する立地開発に関する法律を通じて、他の手段により自らの魅力を高めるために用いることを決定した。4他の低税率の州は異なる対応をとった。ジュネーブは税率を14.7パーセントに引き上げ、シャフハウゼンは1,500万フランを超える利益について15パーセントの税率を導入し、バーゼル＝シュタットは2026年から5,000万フランを超える利益について14.53パーセントの税率を導入した。5観察者が「税競争から補助金競争へ」の移行と表現した、税率による競争から補助金と公共サービスによる競争への転換は、K部のテーマの一つである。6
注
- OECD、「Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)」、oecd.org：大規模な多国籍企業が各法域において最低水準の税を納めることを確保するGloBEルール。所得合算ルール（IIR）、軽課税所得ルール（UTPR）および適格国内ミニマム上乗せ税を伴う。モデルルールを実施する2022年12月14日の理事会指令（EU）2022/2523、eur-lex.europa.eu：年間売上高7億5,000万ユーロ以上の企業グループについて15パーセントの最低実効税率。 ↩
- Wikipedia（ドイツ語版）、「Eidgenössische Volksabstimmung über die OECD-Mindeststeuer für Unternehmen」、2026年9月閲覧：2023年6月18日の投票、78.5パーセントの賛成およびすべての州の賛成。ツークが82.3パーセントで最高の承認率。連邦憲法（BV）の新第129a条。基準値である7億5,000万を超える売上高の企業グループについて15パーセントの最低税率。約2,000のスイス企業が対象。補完税は2024年1月1日に施行。歳入は75パーセントが州に、残りが連邦に配分される。基準値はOECDモデルルールにおいてユーロで定められている。 ↩
- Kanton Zug、ニュースリリース「Kanton Zug verzichtet auf eigene OECD-Zusatzsteuer」、2025年3月11日、zg.ch：全州議会の財務委員会が、軍の財源のためにOECD歳入の連邦の取り分を25パーセントから50パーセントに引き上げる提案を撤回した後、州は独自の州補完税を断念した。断念された歳入は年約1億1,000万スイスフラン。OECDミニマム課税による正味の追加歳入の総額は年約2億スイスフランにとどまる。州間の連帯に関する財務局長Heinz Tännlerの声明。 ↩
- Kanton Zug、ニュース「Regierungsrat setzt Gesetz über Standortentwicklung um」、2025年12月、zg.ch：立地開発法（GSE）は2025年11月30日に有権者によって承認され、その施行令とともに2026年1月1日に施行された。2026–2028年に企業支援（研究開発人件費を含むイノベーション、および持続可能性）のために年最大1億5,000万スイスフランを充て、あわせて社会プログラム（保育、教育、住宅）ならびにインフラおよびイノベーションのプロジェクトに充てる。財源は年約2億スイスフランのミニマム課税歳入である（Vorlage Nr. 3834.1、Laufnummer 17913、kr-geschaefte.zug.ch）。 ↩
- KPMG Switzerland、プレスリリース、2025年5月：いくつかの低税率の州が15パーセントの最低税率に向けて税率を引き上げた。ジュネーブ（14.7パーセント）、シャフハウゼン（1,500万スイスフランを超える利益について15パーセント）およびバーゼル＝シュタット（2026年から5,000万スイスフランを超える利益について14.53パーセント）を含む。 ↩
- Handelszeitung、特集「Standort Zentralschweiz 2025」、「Vom Steuer- zum Subventionswettbewerb」、handelszeitung.ch/specials/standort-zentralschweiz-2025/vom-steuer-zum-subventionswettbewerb-885157：この表現は検索結果において記事の題名として現れる（2026年9月確認）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。