1848年の連邦国家と課税権の配分
1848年9月12日の連邦憲法は、盟約者団を主権国家の同盟から連邦国家へと変えた1。それは連邦議会、連邦政府および連邦裁判所を創設した。それは国内の関税を廃止し、国境において関税を徴収する権利を連邦に移した。それは郵便、貨幣鋳造および度量衡制度を連邦の手に委ねた。それはキリスト教の宗派に属するスイス市民に居住移転の自由を保障し、国内における営業の自由を保障した2。1850年には、スイスフランが国の単一通貨となった3。
ビジネス拠点としてのツークの将来にとって、新憲法の最も重要な特徴は、それが州（カントン）に残したものであった。連邦はほぼもっぱら間接税、とりわけ関税と郵便収入によって財源を賄った。州は所得と財産に対して直接税を課す権限を保持した4。この課税権限の配分が、州間の税の競争の憲法上の基礎であった。個人と会社に対する課税について独自の税率と独自の規則を定める州は、望むならば、その自由を用いて隣接する州から居住者と企業を引き寄せることができた。
連邦が州による直接税の独占に踏み込んだのは段階的にのみであり、当初は危機の時期に限られていた。第一次世界大戦中の1915年4月、連邦は議会と国民投票によって承認された最初の直接税である戦時税を導入した。1916年9月には戦時利得税がこれに続き、1920年まで効力を有した。1918年には、恒久的な連邦直接税を求める社会民主党の発議が否決された。1940年12月9日、連邦参事会は1939年8月30日に付与された緊急権限に基づき、個人の所得と財産および会社の利益と資本を対象とする国防税（Wehrsteuer）を制定した。その憲法上の根拠は1958年に期限付きで確立された。1982年には、それは連邦直接税と改称された。1990年の連邦直接税法は1995年1月1日に施行された5。
連邦直接税は一貫して、全国均一の税率で課され、州によって賦課・徴収される税であり続けた。その存在は州間の全体的な税負担の差を縮小させたが、大半の納税者にとって負担の大部分を占める州税と基礎自治体（ゲマインデ）税は、完全に州の手に残された。州の課税に関する形式的な規則の調和は、1990年の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）によってようやく始まったが、同法は税率には手を付けなかった6。こうして1848年の憲法上の構造は、その本質において21世紀まで存続した。すなわち、州はどれだけ課税するかを自ら決定し、互いに競争するのである。
連邦国家はまた、ビジネス拠点のその他の前提条件をも創出した。共通市場、単一通貨、居住移転の自由および連邦裁判所により、会社または個人は、スイスの法的・経済的空間を離れることなく、ある州から別の州へ移ることが可能となった。州間の税の競争は、このような移動可能性を前提としている。本拠地をチューリッヒからツークに移す会社は、同一の関税領域にとどまり、同一の通貨を用い、1881年にスイス債務法（CO）によって連邦レベルで統一された同一の会社法に服し、同一の連邦裁判所に依拠することができる7。変わるのは、その税制、その商業登記簿、そしてその地方行政のみである。1848年の連邦憲法がその基礎を築いた、統一された法的・経済的空間と財政上の多様性とのこの組合せこそが、スイス型の税の競争の憲法上の本質である。
連邦最高裁判所はさらなる要素を付け加えた。すなわち、州間二重課税の禁止であり、同裁判所はこれを長い一連の判決において連邦憲法から発展させた。この禁止は、複数の州と関係を有する納税者が同一の所得または財産について二重に課税されないことを確保し、住所、本拠地、恒久的施設および不動産の所在地といった基準に従って州間で課税権を配分した8。この配分がなければ、税の競争が必要とする移動可能性は損なわれていたであろう。低税率の州に移った納税者は、離れた州からの請求にさらされ続けることになったであろうからである。
注
- Verfassungen der Schweiz、「Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (1848)」、verfassungen.ch、1848年9月12日採択。関税および通商に関する条文（第23条–第32条）、郵便に関する条文（第33条–第34条）、貨幣鋳造および度量衡に関する条文（第36条–第37条）、連邦の財源に関する条文（第39条–第40条）。 ↩
- 1848年9月12日の連邦憲法、本文はverfassungen.ch/verf48.htm。第29条は、ある州から他の州への物品の自由な売買ならびに自由な輸入、輸出および通過を保障する。第41条は、キリスト教の宗派のいずれかに属するすべてのスイス人に対し、盟約者団全域における自由な居住移転の権利を保障する。 ↩
- Wikipedia（英語版）、「Swiss franc」、2026年9月閲覧。1850年5月7日に連邦議会で可決された最初の連邦貨幣法は、フランをスイスの通貨単位として導入した。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）、「100 Jahre Eidgenössische Steuerverwaltung – Direkte Bundessteuer」、estv2.admin.ch。1848年、連邦政府はほぼもっぱら間接税（関税、郵便収入）に依存し、州が所得と財産に対する直接税の権限を有していた。HLS、「Finanzausgleich」、2017年7月13日版。1848年の憲法は州に直接税の権限を与え、連邦は関税と郵便収入によって財源を賄った。 ↩
- 出典は印刷版に記載のとおり。 ↩
- 1990年12月14日の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）、SR 642.14、droit-bilingue.ch。第1条第3項（「Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge」）。第79条に基づき1993年1月1日施行（1991年6月3日の連邦参事会決定）。第B部で取り扱う。 ↩
- Wikipedia（英語版）、「Swiss Code of Obligations」。最初の債務法は1881年に採択され、1883年1月1日に施行された。 ↩
- 1999年4月18日の連邦憲法、SR 101、第127条第3項、droit-bilingue.ch。「Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die erforderlichen Massnahmen.」 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。