ツークにおける支出課税
スイスで就労しない富裕な外国人に対し、州はパートBで述べた一括課税制度、すなわち支出課税（一括課税）を提供している。ツークにおける法的根拠は州税法第14条であり、税法施行令第4条によって補完されている。財産税は、所得税の課税標準の少なくとも20倍の課税標準に基づいて課される。1
州政府によれば、州内で支出課税を受けた納税者は、2016年に127人、2020年に146人、2021年に143人であった。その納税総額は、2016年の2,420万フランから、2020年には3,330万フラン、2021年には3,570万フランへと増加し、そのうち2,170万フランが州と基礎自治体（ゲマインデ）に帰属した。スイスにおける支出課税対象者全体に占める同州の割合は、2006年の約2パーセントから2018年には約3パーセントに上昇した。2 これらの数字は、この制度が少数の者に関わるものであること、しかしその年間平均約25万フランの納税額は通常の納税者のそれをはるかに上回っていることを示している。
州は、納税者がツークに転入する前に、制度の要件を審査する。事前のルーリングを通じて、州は納税者がスイスで稼得活動に従事する意図を有しないことを確認し、課税標準について合意する。その後、州は年次申告を通じて遵守状況を監視する。3 スイスにおける稼得活動の禁止は厳格である。納税者は自らの資産を管理することはできるが、スイスにおいて被用者として働き、事業を営み、または報酬を伴う取締役の職を務めることはできない。実務家は、依頼者がこの限界を理解し、尊重することを確保しなければならない。その違反は、場合によっては遡及的に、通常課税をもたらすからである。
課税標準については、制度は検算と比較される。すなわち、支出に基づいて納付すべき税額は、スイス所在の不動産、スイスの有価証券、スイスの年金など、一定のスイス源泉の所得および資産に対する通常の税額以上でなければならない。4 納税者が条約上の特典を主張しようとする場合には、外国源泉の所得も制度に影響しうる。一部の二重課税防止条約（租税条約）は、外国所得がスイスにおいて通常課税に服することを求めているからである。修正一括課税は、この要件に対応するものである。5
注
- ツーク州, 州政府（Regierungsrat）, 支出課税に関する社会民主党（SP）会派の質問に対する答弁, Vorlage Nr. 3294.2, Laufnummer 16873, 2022年2月22日, kr-geschaefte.zug.ch：法的根拠はツーク州税法第14条および税法施行令第4条。課税対象財産は所得税の課税標準の少なくとも20倍。事前承認のルーリングにより居住前に非就労の地位が審査され、年次申告により遵守状況が監視される。 ↩
- ツーク州, 州政府, 支出課税に関する質問に対する答弁, 2022年2月22日：納税単位は2016年に127、2020年に146、2021年に143。税収は2,420万スイスフラン（2016年）、3,330万スイスフラン（2020年）および3,570万スイスフラン（2021年）であり、そのうち2,170万スイスフランが州と基礎自治体に帰属した。スイスの一括課税対象者に占めるツークの割合は、約2パーセント（2006年）から3パーセント（2018年）に上昇した。 ↩
- ツーク州, 州政府, 2022年2月22日の答弁：事前承認のルーリング（Steuerrulings）により居住前に非就労の地位が審査され、年次申告により遵守状況が監視される。 ↩
- 直接連邦税法（DBG）第14条第3項（SR 642.11）, swissrights.chで参照した条文：課税標準は、スイス所在の不動産、スイスに投資された動産および資本、ならびにスイスの年金を含む、スイス源泉の総所得以上でなければならない。連邦税務局（ESTV）, 通達第44号 "Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer", 2018年7月24日, estv.admin.ch, 第3.3.4節：DBG第14条第3項d号に基づく検算は、スイス所在の不動産、動産、スイスに投資された資本、知的財産、スイス源泉の年金、および条約上の救済が主張される外国所得を対象とする。税制調和法（StHG）の並行規定（第6条第3項d号）は別途確認していない。 ↩
- ESTV, 通達第44号 "Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer", 2018年7月24日, estv.admin.ch, 第5.2節：ベルギー、ドイツ、イタリア、ノルウェー、カナダ、オーストリアおよび米国との条約の下では、源泉地国からの所得は、スイスで通常課税されたものとして扱われなければならない（いわゆる修正支出課税）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。