工業とグローバル・ミニマム課税

B部で述べたグローバル・ミニマム課税は、州（カントン）の工業グループに特有の形で影響する。工業会社は通常、事業を営む法域において多額の人件費と、工場、研究所、設備などの有形資産を有している。ミニマム課税ルールの実質ベースの所得除外は、上乗せ税の対象となる利益を、これらの費用および資産の一定割合として算定される額だけ減額する。¹したがって、ツークに大きな労働力と相当な施設を有する工業グループは、従業員の少ない商社や持株会社よりもこの除外から大きな恩恵を受け、州におけるその利益のより大きな部分が州の低い税率で課税されたままとなる。

こうしてミニマム課税は、国際的な移転価格基準がすでに動かし始めていた傾向を強化する。すなわち、州における実体のある活動に報いるのである。州の工業基盤にとって、これは好ましい展開である。それは、ロートクロイツのRocheやツークのSiemensのように、ツークにおいて本社機能を研究、開発および生産と組み合わせているグループの地位を、州における存在が純粋に管理的なものにとどまるグループと比べて強化する。B部で述べた、ミニマム課税からの歳入を研究、イノベーションおよび立地の質に関する措置に用いるという州の決定は、同種の活動に向けられたものである。

したがって、ツークにおけるストラクチャーについて工業グループに助言する実務家は、実質ベースの除外、スイスが課す適格国内ミニマム上乗せ税、そして実効税率を引き下げ、それゆえ上乗せ税を増加させ得る研究開発控除およびパテントボックスの取扱いを考慮に入れて、グループのスイス事業体に対するミニマム課税の影響を慎重にモデル化すべきである。²

注

1. 経済協力開発機構（OECD）、「Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)」、oecd.org：人件費および有形資産について経過的な除外率を伴う実質ベースの所得除外。モデルルールを実施する2022年12月14日の理事会指令（EU）2022/2523、eur-lex.europa.eu：当初の率は10パーセント（人件費）および8パーセント（有形資産）で、10年間にわたり逓減する。 ↩
2. 連邦財務省、「Umsetzung der OECD-Mindeststeuer in der Schweiz」、efd.admin.ch：スイスの国内上乗せ税（適格国内ミニマム上乗せ税、QDMTT）は2024年1月1日から、国際的上乗せ税（所得合算ルール、IIR）は2025年1月1日から施行。全世界売上高7億5,000万ユーロ以上の企業グループについて15パーセントの最低実効税率。人件費および有形資産に対する実質ベースの控除。パテントボックスおよび研究開発控除が実効税率に与える影響は説明的なものであり、GloBEの計算から導かれる。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。