連邦による調和：モデルの法典化
1874年のスイス憲法は、1848年の憲法が確立した直接税における州（カントン）の主権を維持していた。1970年代までに、それぞれ独自の概念、手続および定義を持つ26の州税法の多様性は、州境を越えて事業を営む納税者にとって負担となり、州間の摩擦の源となっていた。1977年、人民と州は、税率、税率表および非課税額を州に委ねつつ、州および基礎自治体（ゲマインデ）の直接税を調和させる権限を連邦に与える憲法規定を承認した。1
州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法、すなわちStHGは、連邦直接税法とともに1990年12月14日に制定された。2同法は1993年に施行され、州にはその法律を適合させるための経過期間が与えられた。3ツークにとって、税調和法は逆説的な効果をもたらした。それは、州が自らの税制を思いどおりに設計する自由を制限したが、同時に、ツークでは一部が行政実務に依拠していた州のステータス制度に、統一的な連邦法上の根拠を与えたのである。州議会が1989年に成文化を拒んだ混合会社に関する実務は、今や持株会社およびドミサイル会社の制度と並んで連邦法律に規定され、それを利用することを選んだすべての州に適用されることとなった。4
1998年1月1日に施行された1997年の連邦法人税改革は、連邦の枠組みを完成させた。それは8.5パーセントの比例的な連邦利益税を導入し、連邦資本税を廃止し、連邦レベルで持株会社のための特別規定を導入した。5税の調和と改革の複合的な効果は、ツークが発展させたモデルを安定させ、正統化することであった。ステータス制度はもはや州の特殊性ではなく、すべての州が利用でき、大部分の州が程度の差はあれ利用するスイス連邦法の特徴となっていた。
州は2000年5月25日に新税法を制定し、同法は数多くの部分改正を経て、今日なお州税の基礎となっている。6州の財政法は2017年に再び全面的に改正された。7
注
- 連邦税務局（ESTV）、「Steuerharmonisierung」（Dossier Steuerinformationen、2022年10月）、estv2.admin.ch/stp/ds/f-steuerharmonisierung-de.pdf：1977年6月12日、人民と州は連邦の調和法を義務づける憲法規定（1874年連邦憲法（BV）第42条の5、現行BV第129条）を承認した。税率表、税率および非課税額の決定は引き続き州の権限に属する。 ↩
- Wikipedia（ドイツ語版）、「Pauschalbesteuerung」、2026年9月閲覧：連邦直接税法（DBG）第14条およびStHG第6条は、いずれも1990年12月14日に制定され、連邦の規定は1995年1月1日から施行された。 ↩
- 出典は印刷版に記載のとおり。 ↩
- StHG第28条（SR 642.14）、droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html：第2項から第5項は、2018年9月28日の税制改革およびAHV財源確保に関する連邦法により2020年1月1日をもって廃止された。Kanton Appenzell Ausserrhoden、Staatssteuerkommission、「Besteuerung der Beteiligungs-, Holding- und Verwaltungs- und gemischten Gesellschaften」、2018年11月21日、ar.ch：混合会社の根拠としてのStHG第28条第4項。 ↩
- Wikipedia（ドイツ語版）、「Unternehmenssteuerreform (Schweiz)」、2026年9月閲覧：1998年1月1日に施行された1997年の第1次法人税改革は、8.5パーセントの比例的な利益税、持株会社およびドミサイル会社のための特別規定を導入し、連邦資本税を廃止した。 ↩
- 出典は印刷版に記載のとおり。 ↩
- Zug in der Welt、「Die Finanzen des Kantons Zug und seiner Gemeinden seit 1950」：2017年の財政法の大規模な改正。2006年のFinanzhaushaltgesetz（財政運営法）の全面改正。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。