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改正がこれらの事案にもたらす変化

二つの判断は、事業および利益の本拠としての住所という旧定義を適用したものである。この定義の下では、毎日イタリアで働く最高経営責任者の立場は弱く、2022年の事案のように家族の中心が経済的結び付きに優越すると裁判所が納得した場合に限って、その例外となった。2023年の改革は、分析の重心を、第一の事案で納税者に有利に働いた事実の方へと移している。家族とともにティチーノ州に住む企業家は、イタリアの会社の経営を続けていても、現在ではイタリアの税務上、同州に住所を有する。しかし、この改革は物理的所在の基準も導入した。第二の事案の被告人が2024年以降のある年にほとんどの勤務日をイタリアで働いていたとすれば、利益の中心について論じるまでもなく、所在基準のみによって居住者とされることになる。

実務上の帰結は、事案を決する証拠の種類の変化である。旧法の下では、紛争は経済活動に関する書類の解釈をめぐって争われた。新法の下では、紛争は家族の実際の生活と所在日数をめぐって争われることになる。家族とともにティチーノ州に移転し、イタリアでの所在が年間日数の半分未満となるようイタリアの事業を組織する企業家にとって、その立場は以前より明確である。家族をイタリアに残す者や、ほとんどの日をイタリアで働く者にとっては、その立場はより弱い。スイスがブラックリストから除外されたことで彼らの肩から下ろされた証明責任も、ほとんど助けにならないであろう。当局は客観的なデータから所在を証明することができるからである。

行政制裁と刑事制裁

イタリアの納税申告を行っていない偽装居住者は、未申告所得について利息を付した更正と、申告不提出に対する行政制裁を受ける。1997年12月18日の立法令第471号第1条によれば、申告不提出に対する制裁は、納付すべき税額に対する割合として、120ないし240パーセントの範囲で定められていた。その後、2024年6月14日の立法令第87号による行政制裁の改革により、2024年9月1日以降に行われた違反についてはその範囲が引き下げられた。1納税申告書のRW様式で報告されなかった国外資産には、国外不動産に対する財産税（IVIE）および国外金融資産に対する財産税（IVAFE）とともに、別個の制裁が科される。2023年までの年度については、スイスのリスト掲載のためにスイス資産に適用された倍加された制裁と更正期間が引き続き問題となり、この点について、2024年のより緩やかな制度が遡及適用されるかどうかを、イタリアの裁判所はまだ確定させていない。2

刑事上のリスクは、立法令第74/2000号第5条から生じる。同条は、免れた税額がいずれか一つの税目について5万ユーロを超える場合に、脱税の意図をもって所得税または付加価値税の申告書を提出しないことを処罰する。犯罪は、申告期限から90日が経過した時点で成立する。32019年の改正以降、刑は2年以上5年以下の拘禁である。4相当な所得のある企業家がイタリアの居住者と再分類された場合、ほぼ例外なく閾値を超えるため、居住に関する税務調査は通常、刑事事件となる。破毀院は2018年の判決で同じ論理を会社に適用したが、その事案で被告人を無罪としたのは、閾値の超過を合理的な疑いを超えて証明することができなかったからにすぎない。5イタリアの刑事手続は、免れた税額に相当する資産の差押えにつながることもあり、この措置は、第H.IV章で論じる司法共助を通じてスイスにある資産にも及びうる。

実務家のために。 - 移転の前に、家族がどこに住むか、子がどこの学校に通うか、依頼者がイタリアで何日過ごす見込みかを確定すること。 - 当局は通行料、電話および決済から所在を再構成することができるため、客観的なデータに裏付けられたイタリア滞在日数の記録を付けること。 - 移転を記録に残すこと：スイスでの賃貸借または購入、スイスの医師、学校、保険および会員資格、イタリアの公共料金契約の解約またはセカンドハウス程度への縮小。 - 移転後もイタリアで課税対象となるイタリア源泉の所得を見直し、必要な場合には非居住者として申告すること。 - 事実関係がスイスの居住を裏付けない場合には、税務調査が始まる前に、イタリアでの申告と自主的是正を検討すること。

注

  1. 1997年12月18日の立法令第471号第1条第1項、2024年6月14日の立法令第87号の前後の規定（新たな制裁は税額の120パーセント、最低250ユーロ）。 ↩
  2. Molinengo、QuiFinanza、2026年8月26日（前掲）。 ↩
  3. Bargagli（前掲）（閾値5万ユーロ；期限から90日後に犯罪成立）。 ↩
  4. Bianchi（前掲）（2年以上5年以下の拘禁）；2000年3月10日の立法令第74号第5条第1項および注、Brocardi.itの条文、https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html（2019年10月26日のデクレト・レッジェ第124号（2019年12月19日の法律第157号により法律に転換）第39条第1項h号により、刑は1年6か月以上4年以下から2年以上5年以下に引き上げられた）。 ↩
  5. Bargagli（前掲）、Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 41683（2018年9月26日）について。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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