富裕な居住者に対するティチーノの税
ティチーノ州における支出課税
第B.II章では、支出課税（imposizione secondo il dispendio）の連邦の枠組みを説明した。そこでは、連邦直接税法（DBG、SR 642.11）第14条および直接税の調和に関する連邦法（StHG、SR 642.14）第6条の要件、2016年からの連邦の最低課税標準40万スイスフランとそのインフレ調整、課税標準は納税者の住居の賃料価値の少なくとも7倍でなければならないとの規則、そして対照計算を扱った。ティチーノ州は、州税法（LT）第13条に基づき、州および基礎自治体（ゲマインデ）のレベルでこの制度を適用している。同州の最低課税標準は40万スイスフランに設定され、連邦の最低額と同様にインフレに連動している。2024課税期間について、最低額は42万9,100スイスフランであった。州政府（Consiglio di Stato）は課税期間ごとに別個の決定によって最低額を定め、1994年の州規則は、スイス国内に住む納税者およびその扶養家族の生活水準を維持するのに必要な年間支出を計算の基礎としている。1 実際の全世界の支出、又は賃料価値の7倍が最低額を超える納税者は、より高い数字に基づいて課税される。
ティチーノ州は、幾度かの政治的な挑戦を経てもこの制度を維持してきた。州議会（Gran Consiglio）が制度廃止を求める議員発議を56対20、棄権3で否決したとき、緑の党は最低課税標準を80万スイスフランに倍増させる発議を表明した。2 その後さらに二つの発議が続いた。制度廃止を求める2020年10月19日の発議と、最低額を80万スイスフランに引き上げることを求める2023年5月22日の発議である。2023年11月17日の財政委員会の少数意見報告書は、これらの承認を勧告し、チューリッヒ州が2009年に「重大な財政上の損失なしに」この制度を廃止したことを指摘した。3 それにもかかわらず制度は存続し、州税務当局は引き続きその結果を報告している。
数字で見ると、ティチーノ州には2012年に支出課税制度の下にある納税者が877人おり、彼らは州税約3,000万スイスフランと基礎自治体税2,300万スイスフランを納付した。4 その数は2022年末に767人、2024年末に725人に減少したが、彼らが納付した州税および基礎自治体税の収入は2022年から2024年の間に600万スイスフラン増加した。州税務部長によれば、この減少は、通常課税への移行、他州又は国外への転出および死亡を反映したものであり、数十人の新規転入者によって部分的に相殺された。5
支出課税（一括課税）とイタリアとの租税条約
ルガーノで支出課税を受けるイタリア国民にとって、イタリアとの二重課税防止条約（租税条約）は追加の要件を課している。ドイツ、オーストリア、イタリアおよびベルギーとの条約は、古典的な一括課税を受ける者をスイスの居住者として扱わない。そのような者は、これらの国からの所得について、軽減された源泉税その他の条約上の特典を請求することができない。イタリアとの条約では、この規定は第4条第5項(b)にあり、同項の下では、居住国においてその法律上一般に課税される所得のすべてについて課税されていない自然人は、居住者とみなされない。6 条約上の保護を得るためには、納税者はいわゆる修正一括課税を受け入れなければならず、その下ではイタリア源泉のすべての所得がスイスの課税に含められ、通常の税率で課税される。実務上、このことは、主たる所得がイタリアの同族会社からの配当、イタリアの賃料又はイタリアの年金からなるイタリア人にとって、この制度を魅力のないものにしている。この制度が適しているのは、主として、所得がイタリア国外で運用される投資から生じ、多額のイタリア源泉所得を有しない家族である。
一括課税の納税者は、スイス国内での稼得活動も控えなければならない。自己の資産の管理は許されるが、スイスの会社の取締役会に加わることやスイスの雇用主のために働くことは許されない。ルガーノから同族会社の経営を続けるイタリアの企業家は、この制度から除外される。経営が実際にスイスで行われる場合、彼らはイタリアの会社にとってもリスクを生じさせうる。イタリア当局が、その実質的管理の場所が国外に移ったと考えるか、逆に企業家がイタリアを離れたことはなかったと考える可能性があるからである。第H.II章は、こうした法人の居住地の問題を扱う。
注
- RSI, "Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024", 2025年9月26日, https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html（2026年10月5日閲覧）。州の最低額40万スイスフランについては、Gran Consiglio del Cantone Ticino, Commissione della gestione e delle finanze, 議員発議IE 593およびIE 738に関する少数意見報告書, 2023年11月17日（報告者Ivo Durisch）, https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/rapporti/28128_IE%20593%20IE %20738%20R-min.pdf（2026年10月5日閲覧）。LT第13条を実施する1994年10月18日のRegolamento della legge tributaria（RLT）第1条, Lexfind, https://lexfind.ch/tolv/119184/it（2026年10月5日閲覧）：最低額は「per ogni periodo fiscale dal Consiglio di Stato con decreto separato」定められる。 ↩
- RSI, "Globalisti, non si cambia", https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Globalisti-non-si-cambia--804338.html（2026年10月5日閲覧）。採決の日付。 ↩
- 2023年11月17日付少数意見報告書（前掲）。州議会の採決結果。 ↩
- RSI, "Globalisti, non si cambia"（前掲）。 ↩
- RSI, "Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024"（前掲）, Divisione delle contribuzioni部長Giordano Macchiの発言を引用。 ↩
- Law.ch, "Pauschalsteuern: Steuerbemessung", https://law.ch/lawinfo/pauschalsteuern/steuerbemessung/（2026年10月5日閲覧）。スイス・イタリア条約（前掲）, 第4条第5項(b), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html（2026年10月5日閲覧）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。