移転の年
第4条第4項は、経済協力開発機構（OECD）モデル租税条約にはない、実務上きわめて有用な規定を含んでいる。一方の国から他方の国へ住所を確定的に移転した個人は、「住所移転の日が経過した時点で」、第一の国において住所を基準とする租税の納税義務を負わなくなる。1 この規定は、移転の課税年度を分割する。7月1日にルガーノに移転したイタリア人は、6月30日までは全世界所得についてイタリアで課税され、それ以後はスイスで課税される。これに対しイタリアの国内法は課税期間の過半という基準を適用するため、7月2日より後にイタリアを離れた者は、所得税統合法典（TUIR）第2条の下でその年度全体について居住者のままとなる。
イタリアの行政当局は、ある者がスイスに住所を確定的に移転した場合には、条約規定が国内基準に優先することを認めている。2023年7月4日のRisposta第370号において、当局は、5月31日に移転した被用者について、在外イタリア人登録簿（AIRE）への登録が翌年になってから行われたにもかかわらず、イタリアは同日までに得た所得のみに課税することを確認した。ただし、居住という事実問題は後の課税処分に留保した。2 この規定の重みは「確定的に移転した」という文言にかかっている。短期間内の帰国を伴う移転や、家族および経済的利益の移転を伴わない移転は、これに該当しない。実務上、年度の分割には入念な記録が必要である。すなわち、スイスの滞在許可とルガーノの住民局への登録、イタリアのanagrafeからの登録抹消と在外イタリア人登録簿（AIRE）への登録、ティチーノ州における住居の賃借または購入、そして家族の移転である。H.II章では、移転との関連でこれらの手順を説明する。
条約の適用から除外される者
第4条第5項は、二つの類型の者を居住者の地位から除外している。第一は、前各項の要件を満たしてはいるものの、所得の外見上の受益者にすぎない者であり、同項はこれをbeneficiaria apparenteと表現している。3 これは、後の条約が配当、利子および使用料に関する条項に置く受益者要件の初期の形態である。この規定により、両国は、他人のために所得を受領する名義株主、受託者および導管会社を無視することができる。スイスの裁判所は、後述するとおり、オフショア会社を通じてスイスの有価証券を保有していたイタリア居住者に関する還付事件においてこの概念を適用している。
除外される第二の類型は、居住地である「締約国において一般に課される租税に服さない個人」である。4 この条項は、連邦直接税法（DBG）第14条およびこれに対応する州の規定に基づき、スイスで支出に基づいて課税される者（imposizione secondo il dispendio）を対象としている。連邦税務局が定めるスイスの実務は、通常の支出課税（一括課税）と修正された支出課税とを区別している。DBG第14条第5項が定める後者の下では、イタリア源泉のすべての所得がスイスの課税に算入され、納税者の総所得に適用される税率で課税される。そのため当該者は一般に課される租税に服することとなり、条約の特典を主張することができる。5 E.V章では、この要件のために、主たる所得がイタリアの会社、イタリアの賃料またはイタリアの年金に由来するイタリア人にとって、スイスの一括課税制度が魅力に乏しいものとなる理由を説明する。
要点。条約上の居住は、国内法上の納税義務に依存する（第4条第1項）。個人の双方居住は、恒久的住居、重要な利害関係の中心、常用の住居および国籍により解決され（第2項）、会社の双方居住は実質的管理の場所により解決される（第3項）。確定的な移転の年度は住所移転の日で分割され（第4項）、これは課税期間の過半というイタリアの規則から乖離している。外見上の受益者、および一般に課される租税に服さない個人、とりわけスイスの通常の一括課税制度の下にある者は、居住者ではない（第5項）。
注
- 条約第4条第4項、条文（前掲）：「La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio.」 ↩
- Agenzia delle Entrate, Risposta No. 370 of 4 July 2023, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/ 9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7（5月31日にスイスへ住所を移転。AIREへの登録は翌年3月になってから行われたが、イタリアは条約第4条第4項に基づき同日までの所得のみに課税する。居住そのものは回答では決定されず、課税処分に委ねられている）。FiscoeTasse, 「Trasferimento in Svizzera e mancata iscrizione all'AIRE: chiarimenti」, https://www.fiscoetasse.com/rassegna-stampa/34292-trasferimento-in-svizzera-e-mancata-iscrizione-allaire-chiarimenti.html。 ↩
- 条約第4条第5項a号、条文（前掲）（「è soltanto beneficiaria apparente dei redditi」）。 ↩
- 条約第4条第5項b号、条文（前掲）：「una persona fisica che non è assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente」。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）, Kreisschreiben Nr. 44, 「Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer」, 2018年7月24日, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/dbst/kreisschreiben/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf.download.pdf/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf（ベルギー、ドイツ、イタリア、ノルウェー、カナダ、オーストリアおよび米国との条約に関するDBG第14条第5項に基づく修正された支出課税。条約相手国からのすべての所得を算入し、総所得に適用される税率で課税しなければならない）。E.V章参照。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。