自主的開示bis
一般にvoluntary disclosure bisと呼ばれる第2回目は、2016年12月1日の法律第225号により法律化された2016年10月22日の暫定措置令第193号第7条によって開始された。2016年9月30日までに犯された違反について、2017年2月7日から7月31日までの間に申請を提出することができ、書類の提出と支払の期限は2017年9月30日であった。1 主な新機軸は自己算定であった。すなわち、納税者が自ら税額を計算して納付し、過少納付には制裁が科された。第2回目は、貸金庫に保管された国内の現金および貴重品も、それが租税犯罪以外の犯罪に由来しない旨の申告を条件として対象とした。すでに第1回目を利用した納税者、または賦課処分の通知を受けた納税者は除外された。2 適正化する意思のあったスイスの銀行の顧客は、その大半が2015年にすでにこれを済ませていたため、第2回目の申請は第1回目より少なかった。3
第2回目の時期も、再びスイスと結び付いていた。2017年3月2日、スイス連邦税務局とイタリア経済財務省は、条約の新第27条に基づくグループ照会に関する相互協議の合意を締結した。イタリアの報道は当然の結論を導いた。すなわち、適正化もせず賦課処分も受けていない顧客は、銀行の退出書簡を通じて特定されうる、というものである。4 voluntary disclosure bisは、グループ照会と自動的情報交換の前の最後の機会として、彼らに提供されたのである。
自己資金洗浄の罪
自発的開示を創設した同じ2014年の法律第186号は、イタリア刑法典に自己資金洗浄（autoriciclaggio）に関する新たな第648条の3の1を導入した。同条は、犯罪を犯し、またはこれに関与した者が、そこから生じた金銭、財物その他の利益を、その犯罪的出所の特定を具体的に妨げる方法で、経済的、金融的、企業的または投機的活動に用い、置き換え、または移転することを処罰する。5 現行版では、刑は2年以上8年以下の禁錮および5,000ユーロ以上25,000ユーロ以下の罰金である。金銭が一定の限度を超える拘留で処罰される違警罪に由来する場合には1年以上4年以下および2,500ユーロ以上12,500ユーロ以下に下がり、前提犯罪の法定刑の上限が5年未満である場合には軽減される。収益が単なる個人的な使用または享受に充てられる行為は処罰されない。6
未申告のスイス資産を保有するイタリア人にとって、この新たな犯罪は二つの点でリスク計算を変えた。2015年以前は、イタリア法が前提犯罪の正犯を除外していたため、自らの租税犯罪の収益を再投資した脱税者は資金洗浄の罪を犯したことにはならなかった。2015年1月1日以降は、脱税額をその出所を隠す方法で金融資産に再投資することが、それ自体として、より長い時効期間と没収の可能性を伴う別個の犯罪となりうることになった。立法者は、自発的開示を利用した者に対し、2015年9月30日までの行為について自己資金洗浄の免責を与えることにより、自己資金洗浄の威嚇を誘因として用いた。7 イタリアの論者はその後、さらなる取引を伴わずにスイスに未申告口座を単に保有することが、どこまで自己資金洗浄を構成しうるかについて議論してきた。通説は、施行後の新たな使用または移転の行為を要件とするが、この不確実性そのものが適正化への圧力を強めた。
要点。2014年の法律第186号による自発的開示は、完全な開示、納付すべき税の支払、および外国の銀行に口座データの開示を授権する放棄書を求めた。その見返りとして、制裁を軽減し、主要な租税犯罪ならびにそれに関連する資金洗浄および自己資金洗浄について免責を与えた。スイスが2015年3月2日の期限前に2015年2月23日の議定書に署名したため、スイスの資産は有利な取扱いの対象となった。同じ法律は刑法典第648条の3の1に自己資金洗浄の罪を創設し、これは自らの租税犯罪の収益の再投資に適用される。
注
- 「Voluntary disclosure 2017: domanda, modello e calcolo imposte」, Money.it, https://www.money.it/voluntary-disclosure-bis-2017-domanda-calcolo-imposte. 2016年10月22日の暫定措置令第193号「Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili」（2016年10月24日官報第249号）は、2016年12月1日の法律第225号（2016年12月2日官報第282号）により法律化された。https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2016-12-02&numeroGazzetta=282. ↩
- Money.it（前掲）. ↩
- 2017年および2018年の報道は、2015年よりはるかに少ない申請件数を示していた。 ↩
- 「Fisco: nuove indagini sui conti correnti italiani in Svizzera」, Diritto.it, 2017年3月16日, https://www.diritto.it/?p=52091; Samuele Vorpe, 「Roma chiede i dati」, Corriere del Ticino, 2019年8月7日, https://author.weblaw.ch/magnoliaAuthor/dam/novita-fiscali/2019/Luglio-Agosto/vorpe-roma-chiede-i-dati.pdf. ↩
- イタリア刑法典第648条の3の1, 条文および注釈はBrocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-penale/libro-secondo/titolo-xiii/capo-ii/art648ter1.html. ↩
- 第648条の3の1（前掲）. その第2項は現在、金銭が上限1年超または下限6か月以上の拘留で処罰される違警罪に由来する場合について1年以上4年以下の禁錮および2,500ユーロ以上12,500ユーロ以下の罰金を定め、第3項は上限5年未満の刑で処罰される犯罪の収益について刑を軽減している。Brocardiは、2021年11月8日の委任立法令第195号「Attuazione della direttiva (UE) 2018/1673 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla lotta al riciclaggio mediante diritto penale」（2021年11月30日官報第285号, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2021-11-30&numeroGazzetta=285）による改正を指摘している。 ↩
- 法律第186/2014号により挿入された暫定措置令第167/1990号第5条の5第3項. 自己資金洗浄の免責を2015年9月30日までに犯された行為に限定している。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。