2009年の転換：OECD基準、ブラックリスト、イタリアの圧力
スイス、第26条を受け入れる
2008年の金融危機は、タックスヘイブンをめぐる政治を一変させた。公的資金で自国の銀行を救済した各国政府は、未申告のオフショア資産への課税に目を向けた。米国人顧客の脱税を幇助したとして米国がUBSに対して提起した事件は、銀行に対する刑事手続の威嚇によってスイスの秘密を破りうることを示した。2009年2月、UBSは訴追延期合意を締結し、スイス金融市場監督機構（FINMA）の承認を得て、約250人から300人の顧客のデータを米国当局に引き渡した。1 2009年4月2日のロンドンでのG20首脳会議では、非協力的な法域のリストが公表されると予想されていた。この状況の下で、連邦参事会は2009年3月13日、スイスが経済協力開発機構（OECD）モデル租税条約第26条に基づく税務行政共助に関するOECD基準を採用し、同条に対する留保を撤回することを決定した。2
この決定は、限定的な譲歩として提示された。連邦参事会のプレスリリースは、銀行秘密は維持され、情報は他国からの具体的かつ正当な要請に基づき個別の事案において交換されると述べた。3 脱税と税務詐欺の区別は条約上の共助について意味を失ったが、それは再交渉された条約に基づく要請についてのみ、かつ特定された納税者についてのみであった。それにもかかわらず、OECDはスイスを、基準を約束したもののまだ実施していない法域の「グレーリスト」に掲載した。そのため、スイス政府は新条項を含む条約を少なくとも12締結することに着手した。デンマークおよびフランスとの協定は2009年8月に署名され、2010年中に、米国、英国、フランスその他との条約が議会の承認を経て発効した。4 イタリアは最初の相手国には含まれていなかった。スイスとイタリアの新条項の交渉は、ブラックリストとfrontalieri（越境労働者）の問題と絡み合い、6年を要した。
イタリアのブラックリスト
イタリア税法は、1990年代から優遇税制を有する法域のリストを用いてきた。スイスとの関係で最も重要であったのは、所得税統合法典（TUIR）第2条第2項の2に基づき1999年5月4日の省令によって作成されたリストであり、これにはスイスが含まれていた。その主な効果は個人に関するものであった。すなわち、リスト掲載国に住所を移したイタリア国民は、反証がない限り、税務上イタリアの居住者であり続けたものと推定された。5 その他のリストは、リスト掲載国の供給者に支払われた費用の損金算入可能性と外国子会社合算税制を規律しており、スイスは特定の州（カントン）税制に関してこれらに掲載されていた。6 ティチーノ州にとって、ブラックリストは絶えざる苛立ちの種であった。それはイタリアと取引するスイス企業に負担を課し、裕福なイタリア人がルガーノに移住することを妨げ、イタリアの公的議論において同州をタックスヘイブンとして烙印を押した。
2009年、イタリアの立法者は、ブラックリストに新たな広範な効果を結び付けた。2009年7月1日の暫定措置令第78号第12条は、2009年8月3日の法律第102号により法律化された。同条は、「in deroga ad ogni vigente disposizione di legge」、優遇税制を有する国または地域においてモニタリング義務に違反して保有される投資および金融資産は、反証がない限り、課税を免れた所得によって形成されたものと推定すると定めた。7 この推定は立証責任を転換した。ルガーノの口座を申告しなかったイタリア居住者は、もはやその未申告の利回りに対する税について責任を負うだけではなかった。課税済みの資金で口座に資金が拠出されたことを証明しない限り、口座そのものが隠匿所得として課税対象となったのである。同じ項は、このような場合について、1997年12月18日の委任立法令第471号第1条に基づく不実の所得税申告に対する行政制裁を倍加した。
注
- United States v. UBS AG, 2009年2月18日の訴追延期合意（S.D. Fla.）; 2009年2月18日のFINMA命令. 同命令は後に連邦行政裁判所により違法とされた（2010年1月5日の判決B-1092/2009）が、連邦最高裁判所により結論において維持された（BGE 137 II 431）. ↩
- スイス連邦参事会, 「Bundesrat beschliesst Übernahme des OECD-Standards bei der Amtshilfe in Steuersachen」, 2009年3月13日のプレスリリース, https://www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-25863.html. ↩
- 2009年3月13日の連邦参事会プレスリリース（前掲）：「Das Bankgeheimnis bleibt bestehen」; 情報交換は「im Einzelfall auf konkrete und begründete Anfrage」. ↩
- Année politique suisse, 「OECD-Standards」（プロセス15140）, https://politchronik.swiss/de/prozesse/15140-oecd-standards.pdf. 同資料は、スイスが「mindestens zwölf entsprechenden Doppelbesteuerungsabkommen」を締結するまで「Graue Liste」に掲載されたこと、および最初の新条約が2009年8月末にデンマークおよびフランスと締結されたことを記録している。 ↩
- 2023年7月20日の省令. 「Dal 2024 Svizzera fuori dalla black list delle persone fisiche」, Informazione Fiscale, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024による報道. 同記事は1999年5月4日のリストとTUIR第2条第2項の2に基づく居住の推定について説明している。 ↩
- 2001年11月21日の省令（外国子会社）および2002年1月23日の省令（費用の損金算入）. いずれも、特定の州税制の適用を受ける会社についてのみスイスに言及していた。両リストは2015年および2016年の改革によりその機能を失った。 ↩
- 暫定措置令第78/2009号第12条第2項. 2018年2月2日の破毀院（Corte di Cassazione）決定第2662号に再現されたもの（Studio Cerboneによる要約, https://www.studiocerbone.com/?p=401961）. 第2項第2文を含む：「In tale caso, le sanzioni previste dall'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate」. ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。