1974年と1976年の条約の枠組み
税務に関するスイスとイタリアの二国間条約関係は、1970年代の二つの文書に基づいていた。越境労働者の課税に関する1974年10月3日の協定は、ティチーノ州（カントン）、グラウビュンデン州およびヴァレー州で働くイタリア人通勤者の給与はスイスでのみ課税されると定めた。その見返りとして、三つの州はイタリアの国境地帯の基礎自治体（コムーネ）に財政補償（ristorno）を支払うことを約した。同協定第2条によれば、その額は、1974年分の20パーセント、1975年分の30パーセントを経て、1976年以降は越境労働者が支払った税額総額の40パーセントとされた。swissinfoは2011年になお、この割合を38.8パーセントと報じている。1 所得および資本に対する租税に関する二重課税の回避のための1976年3月9日の条約（SR 0.672.945.41）は、経済協力開発機構（OECD）モデルの通常の方式で課税権を配分した。その第27条は、条約の正規の適用およびその濫用の防止に必要な範囲に限定された情報交換を定めており、これはOECDモデル第26条には遠く及ばないものであった。2 当時のスイスの条約政策は、情報交換を条約自体の適用に必要な範囲と税務詐欺の事案に限っていた。OECDモデル第26条に対するスイスの留保も、同じ立場を表明していた。
ristorniと同条約は、30年後に交渉材料となった。イタリアは、同条約が定めていない、自国居住者のスイス口座に関する情報を求めた。ティチーノ州は、ristornoを削減し、スイス企業およびスイスの銀行のイタリアとの取引に不利益をもたらしていたイタリアによるスイスのブラックリスト指定を終わらせることを望んだ。後述する2015年2月23日のロードマップは、これらの利害を単一の交渉パッケージにまとめた。それ以前の税務に関する二国間関係は、イタリアがルガーノにある自国居住者の資産を知ることのできる法的経路がまったく存在しないことを特徴としていた。
ティチーノ州におけるイタリア資金の規模
ティチーノ州で運用される資産に占めるイタリアの未申告資金の割合を記録した公式統計は存在せず、2001年以前の時期の数字はすべて推計である。スイス国立銀行（SNB）は、銀行の保管資産を顧客の住所地別に公表していたが、銀行の所在地域別には公表していなかった。また、申告済みの資金と未申告の資金を区別してもいなかった。スイスの銀行にあるイタリア資産に関する当時の推計には大きな幅があった。最初の確かな数字をもたらしたのは、後の恩赦そのものであった。第3次scudoが2010年に終了した際、イタリア経済財務省は、申告者のうち105,792人がスイスに資産を保有していたと記録した。これは他のどの法域よりもはるかに多い数である。3 2011年、週刊誌L'Espressoは、なおスイスの銀行にあるイタリア資産を1,300億ユーロから2,300億ユーロと見積もったが、この幅は、あらゆる推計を取り巻く不確実性を示している。4 第E.I章は、これらの推計の枠組みとなる、ティチーノ州の銀行、従業員および運用資産の数字を示している。
注
- 越境労働者の課税およびイタリアの国境地帯の基礎自治体のための財政補償に関するスイスとイタリアとの間の1974年10月3日の協定, SR 0.642.045.43, 第2条（「20 % für das Jahr 1974, 30 % für das Jahr 1975 bzw. 40 % für die folgenden Jahre des Bruttobetrags der Steuern」）, 条文はdroit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.64/0.642.045.43-2-5.html. 38.8パーセントという数字は、Andrea Clementi, 「Il vil denaro fa litigare Svizzera e Italia」, swissinfo.ch, 2011年7月26日, https://www.swissinfo.ch/ita/il-vil-denaro-fa-litigare-svizzera-e-italia/30747038による。 ↩
- スイス連邦参事会, Messaggio concernente l'approvazione di un Protocollo che modifica la Convenzione tra la Svizzera e l'Italia per evitare le doppie imposizioni（2015年）, https://www.newsd.admin.ch/newsd/message/attachments/40537.pdf. 同教書は、この議定書が1976年3月9日の条約（RS 0.672.945.41）にOECD基準に適合した情報交換条項を導入するものであると説明している。同教書によれば、同条約は「contiene un articolo sullo scambio di informazioni limitato ai casi di applicazione regolare e alla lotta contro il suo impiego abusivo」。現行の第27条は、2016年7月13日に発効した2015年2月23日の議定書（AS 2016 2769）第I条による版である。droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/0.672.945.41-27-30.html. ↩
- Di Vizio, 「Lo strano caso di un'emersione a volto coperto」（前掲）. 国別の申告者数として、スイス105,792人、サンマリノ19,967人、モナコ11,107人を挙げている。 ↩
- Claudio Lindner and Gianfrancesco Turano, 「E l'evasore torna in Svizzera」, L'Espresso, 2011年9月16日, https://lespresso.it/c/attualita/2011/9/16/e-levasore-torna-in-svizzera/5012. ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。