スイスのステップアップとミスマッチの問題
スイスは、会社の移入に対してステップアップで応じる。2018年9月28日の税制改革およびAHV財源に関する連邦法（TRAF）により導入された連邦直接税法（DBG）第61a条は、スイスの納税義務を開始する会社に対し、自己創設のれんを含む含み益（秘密積立金）を、それに対する利益税を納付することなく開示することを認めている。開示された含み益は、その後税務上償却され、自己創設の付加価値については10年以内に償却される。1州は、税の調和に関する連邦法第24c条に基づき、同じ取扱いを定めなければならない。2したがって、イタリアから移入し、そののれんについてイタリアの出国税を納付する会社は、同じのれんをスイスの利益に対して償却することができ、これにより翌年以降のスイスの税が軽減される。
両制度は価値を調整しない。イタリアは自ら決定する公正価値に課税し、スイスは、通常はルーリングの申請とともに提出される評価に基づいて、スイスの税務当局が合意する価値を受け入れる。イタリアの価値がスイスの価値より高い場合、譲渡益の一部は、スイスにおける対応する控除なしにイタリアで課税される。スイスの価値の方が高い場合、会社はイタリアが課税しなかった譲渡益について控除を享受することになり、移転が後に巻き戻された場合には、イタリアの当局がこの結果を争う可能性がある。したがって、移転前に作成され、両国で用いられる一貫した評価報告書が、移出の最も重要な書類である。逆方向については、イタリア所得税統一法典（TUIR）第166条の2が、イタリアに移転する会社の受入価額を定めている。同条は、EUおよび協力国（2016年以降スイスを含む）からの会社については、外国における公正価値を受け入れる。3
要点。イタリアの会社は、両法制度がそれを許容する場合には、清算なしにその本店をティチーノ州に移転することができる（法律第218/1995号第25条第3項、国際私法に関する連邦法（PILA）第161条および第162条）。移転は、のれんを含め、イタリアの恒久的施設に帰属したままとならないすべての資産の公正価値について、イタリアの出国税を発生させる（TUIR第166条）。分割払いはEUまたはEEA諸国への移転についてのみ認められるため、スイスへの移転に係る税は直ちに納付期限が到来する。スイスは、含み益の非課税での開示と10年間にわたるのれんの償却を伴うステップアップを認めている（DBG第61a条）。企業家でない個人は、その株式についてイタリアの出国税を納付しない。
注
- 2018年9月28日の税制改革およびAHV財源に関する連邦法（TRAF）、最終採決テキスト、https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf、DBG第61a条を導入（「Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben」）。 ↩
- TRAF最終採決テキスト（前掲）、税の調和に関する連邦法（StHA）第24c条を導入（「Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer」）。 ↩
- Caldara（前掲）（TUIR第166条の2：EUおよびホワイトリスト国については市場価値、その他の場合は事前ルーリングがある場合に限る）；BesioおよびTencalla（前掲）（2016年8月9日の省令以降、スイスはホワイトリストに掲載）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。