逆の流れ：新規居住者に対するイタリアの制度

新規居住者のための定額課税

20世紀の大部分を通じて、富はイタリアからティチーノ州へと移動した。2017年以降、イタリアは富裕な移住者のための独自の制度をもって、同じ顧客を獲得しようと競っている。2017年度予算法（2016年12月11日の法律第232号）は、所得税統合法（TUIR）に第24条の2を挿入した。同条は、税務上の居住地をイタリアに移す自然人が、通常の所得税に代えて、国外源泉のすべての所得について定額の代替税を納めることを認めている。¹ この選択は、移転前の10課税期間のうち少なくとも9課税期間においてイタリアの居住者でなかった者が利用できる。したがって、ティチーノ州を含む国外に住んでいたイタリア国民も、帰国に際してこれを利用することができる。対象は国外源泉所得のみである。イタリアにおける雇用又は事業からの所得を含むイタリア源泉所得は、引き続き通常の規定に従って課税され、最初の5課税期間に実現した重要な持分に係るキャピタルゲインはこの制度から除外される。²

代替税の額は二度引き上げられた。2017年からは年額10万ユーロであった。いわゆるオムニバス令である2024年8月9日の緊急法令第113号は、2024年8月10日より後に居住地を移転する者についてこれを20万ユーロに引き上げた。2026年度予算法は、2026年1月1日以降に行使される選択についてこれを30万ユーロに引き上げた。選択に加わる家族構成員一人当たりの額は、2万5,000ユーロから5万ユーロに引き上げられた。それ以前に選択を行使した者は、その時点で適用されていた額を維持する。³ 選択の期間は最長15課税期間であり、撤回することができる。納税者は、任意の事前照会（interpello）を経たうえで、移転した年の税務申告書においてこれを行使し、翌年6月30日までに税を納付する。この制度の下にある者は、RW欄における国外資産に関するイタリアの報告義務、ならびに国外不動産に対するイタリアの税（IVIE）および外国金融資産に対する税（IVAFE）を免除される。また、国外に所在する資産について相続税・贈与税を納めない。⁴

数字で見ると、2026年4月に公表された2024年分の所得税申告書に基づく財務省財政局のデータによれば、家族構成員を含め1,631人が新規居住者のための定額課税を利用し、同年にその選択を撤回したのはわずか27人であった。⁵ 代替税は10万ユーロ（2017年）から20万ユーロ（2024年8月10日より後の移転）、そして30万ユーロ（2026年1月1日以降の選択）へと上昇した。家族構成員についての額は2万5,000ユーロから5万ユーロに上昇した。⁶

国外資産に対する相続税・贈与税の免除は、本章に最も直接に関わる特徴である。イタリアの定額課税の下にある富裕な者がミラノの居住者として死亡した場合、イタリアの居住者でないかのように、イタリアの資産についてのみイタリアの相続税を納める。家族内でのイタリアの低い税率と相まって、このことは、富裕な外国人や帰国したイタリア人が人生の最後の数年を過ごす場所として、ミラノを競争力のあるものにしている。また、イタリア人家族が家長をスイスにとどめておく伝統的な理由の一つを取り除くものでもある。

注

1. Redazione deQuo, "Flat tax neo-residenti"（後掲）：「Introdotto dalla Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) con l'inserimento dell'art. 24-bis nel TUIR」。 ↩
2. 10分の9ルールおよび国外所得に限られる適用範囲については、Redazione deQuo, "Flat tax neo-residenti", 2026年5月21日, https://www.dequo.it/articoli/flat-tax-neo-residenti（2026年10月5日閲覧）。TUIR, 第24条の2第1項, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art24bis.html（2026年10月5日閲覧）：代替税は「non si applica ai redditi di cui all'articolo 67, comma 1, lettera c), realizzati nei primi cinque periodi d'imposta di validità dell'opzione」。 ↩
3. 2026年度予算法については、Diritto.it, https://www.diritto.it/?p=248059（2026年10月5日閲覧）。2017年から、2024年8月10日から2025年12月31日までの移転について、および2026年1月1日からの額、ならびにそれ以前の選択については、deQuo（前掲）。TUIR, 第24条の2第2項, Brocardi.it（前掲）, Decreto-legge 9 agosto 2024, n. 113（Legge 7 ottobre 2024, n. 143により法律に転換）およびLegge 30 dicembre 2025, n. 199（2026年度予算法）による改正に関する注記を含む。 ↩
4. deQuo（前掲）。 ↩
5. Milano Finanza, "In Italia ci sono sempre di più super ricchi: adesioni su del 25% per la flat tax da paperoni", 2026年4月25日, https://www.milanofinanza.it/news/in-italia-ci-sono-sempre-di-piu-super-ricchi-adesioni-su-del-25-per-la-flat-tax-da-paperoni-202604251306253318（2026年10月5日閲覧）。家族構成員を含めることについては、Claudio Cafarelli, "Fisco, in Italia 52mila contribuenti con regimi agevolati", QuiFinanza, 2026年4月26日, https://quifinanza.it/fisco-tasse/fisco-italia-contribuenti-regimi-agevolati/975499/（2026年10月5日閲覧）。二つの記事は2023年比の増加率について異なる数字（25パーセントと9.1パーセント）を示している。 ↩
6. deQuo（前掲）。Diritto.it（前掲）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。