国外移住者に対する推定とスイスの地位
スイスに移転したイタリア国民にとって最も深刻な障害は、第2条第2項ではなく第2項の2であった。同項によれば、住民登録簿から抹消され、省令で指定される国または地域以外の国または地域に移転したイタリア国民は、「反証がない限り」居住者とみなされる。1協力国のポジティブリストが定められるまでの間、同項は1999年5月4日の省令に定める優遇税制国のリストを参照しており、このリストにはスイスが含まれていた。ルガーノに移転したイタリア人は、引き続きイタリアの居住者であると推定され、移転の実体を証明しなければならなかった。紛争においては納税者が証明責任を負っており、多くの者はイタリアとの結び付きがないことを立証できなかったために敗訴した。
スイスの地位は段階的に変化した。2015年2月23日のロードマップと、同日に署名された、経済協力開発機構（OECD）基準による要請に基づく情報交換を導入した条約改正議定書を受けて、2016年8月9日の省令は、金融所得の課税の目的上、スイス、リヒテンシュタイン、香港などを協力国のリストに加えた。2個人については、1999年の省令が引き続き効力を有していた。越境労働者の課税に関する新協定を批准した2023年6月13日の法律第83号が、その第12条においてはじめて、当該リストからのスイスの除外を定めた。2023年7月28日の官報（Gazzetta Ufficiale）第175号に公布された2023年7月20日の省令が、2024年課税期間から効力を生じる形でこの除外を実施した。32023年末までは、リスト掲載に結び付いたすべての規定が引き続き適用された。2024年以降、第2項の2の推定はスイスへの移転にはもはや適用されず、未申告のスイス資産に対する制裁と更正期間はもはや倍加されない。4
よくある誤解。多くの企業家は、AIREへの登録とティチーノ州の滞在許可によってイタリアの税務上の居住が終了すると信じている。立法令第209/2023号により改正されたTUIR第2条第2項によれば、1年の大半にわたり、個人的・家族的関係が主として展開される場所と定義される住所もしくは民法上の居所をイタリアに有し、またはイタリアに物理的に所在する（1日未満の端数も数える）者は、引き続き居住者である。家族がロンバルディアにとどまっている企業家、あるいはほとんどの勤務日にイタリアのオフィスへ車で通う企業家は、登録の内容がどうであれ、イタリアの納税者のままである。
注
- TUIR第2条第2項の2（Brocardi.it、前掲）。 ↩
- Paolo BesioおよびMattia Tencalla、新ホワイトリストと金融所得の課税に関する解説、Bernoni Grant Thornton、2016年10月20日、https://www.bgt-grantthornton.it/globalassets/1.-member-firms/italy-bernoni/articoli/ 2016/20161020_fisco_nuova_white_list_effett_su_tassazione_redditi_finanziari.pdf（「fanno il loro ingresso nella white list dei Paesi collaborativi la Svizzera, il Liechtenstein, Hong Kong ...」）。2015年のロードマップと議定書については第E.II章参照。 ↩
- Emiliano Marvulli, "Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024", Informazione Fiscale, 2023年8月3日, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024（法律第83/2023号第12条；2023年7月20日の省令、2023年7月28日の官報第175号；2024年課税期間からの効力）。 ↩
- Marvulli（前掲）；Pierpaolo Molinengo, "Svizzera fuori dalla black list dei paradisi fiscali, conseguenze per i contribuenti italiani", QuiFinanza, 2026年8月26日, https://quifinanza.it/fisco-tasse/svizzera-fuori-black-list-fiscale/1011191/（スイス資産に関するRW様式の記載漏れに対する制裁は6ないし30パーセントに代えて3ないし15パーセント；過年度への遡及適用は未解決の問題）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。