イタリアにおける恒久的施設
イタリア所得税統一法典（TUIR）第162条は、税源浸食と利益移転（BEPS）に関する勧告に従うため2017年に改正された。非居住企業は、事業の管理の場所、支店または事務所を含む固定的な事業の場所を通じてイタリアで事業を行う場合には、イタリアに恒久的施設を有する。また、その企業のために行動する者が、反復して契約を締結し、または企業が重要な修正なしに日常的に締結する契約に至る主要な役割を反復して果たす場合にも、恒久的施設を有する。独立代理人は除かれる。2017年改正はまた、準備的・補助的活動に関する細分化防止規定と、イタリアにおける重要かつ継続的な経済的存在に関する規定を導入した。1 1976年のスイス・イタリア二重課税防止条約は、企業の名において契約を締結する権限を要件とする、従属代理人についての旧来のより狭い定義を有している。条約上の定義は、納税者にとってより有利である場合には国内法に優先する。2
イタリアとのつながりを有するティチーノ州の会社にとって、恒久的施設のリスクは典型的な状況において生じる。イタリアに居住し、自宅の事務所やミラノのグループ施設からイタリアまたは国際的な顧客と交渉する営業管理者は、固定的な事業の場所または従属代理人を構成しうる。主としてイタリアで勤務する取締役や上級管理者は、事業の管理の場所を生じさせうる。スイスの会社が自己の在庫のために使用するイタリア国内の倉庫は、その活動が純粋に準備的または補助的なものでない限り、固定的な事業の場所となりうる。ティチーノ州の会社に多数のフロンタリエーリ（越境通勤者）がいることは、それ自体で恒久的施設を生じさせるものではない。彼らはスイスで勤務しているからである。とはいえ、2020年以降のリモートワークの拡大により、従業員が実際にどこで活動を行っているかという問題はより微妙なものとなった。スイスとイタリアの当局間の2023年11月28日の相互協議合意の下では、フロンタリエーリは、越境労働者としての地位を失うことなく、労働時間の最大25パーセントまで居住国の自宅で勤務することができる。この規定は被用者の課税に関するものであり、使用者の恒久的施設の問題は未解決のまま残している。3
エステロヴェスティツィオーネと新たな居住地規則
第三の攻撃線は最も広範に及ぶ。イタリア税法の下では、形式上は国外で設立されているが実際にはイタリアから管理されている会社は、esterovestizione（エステロヴェスティツィオーネ、文字どおりには「外国の衣装をまとうこと」）の事例となる。このような会社は、イタリア居住者として全世界所得について課税される。2023年12月27日の委任立法令第209号による改革以降、TUIR第73条第3項は、課税期間の大半において登記上の本店、実質的管理の場所または主たる日常的管理をイタリアに有する会社を、イタリア居住者として取り扱う。実質的管理の場所は、会社全体に関する戦略的決定を継続的かつ調整された形で行うことと定義され、日常的管理は、経常的な管理行為を継続的かつ調整された形で遂行することと定義される。新たな規則は、2024年1月1日に開始する課税期間から適用される。4 TUIR第73条第5項の2は、イタリア会社を支配し、かつ自らはイタリア居住者に支配され、または主としてイタリア居住者で構成される取締役会により管理されている外国会社について、イタリア居住の反証可能な推定を加えている。5 主たる日常的管理という基準は新しいものであり、ティチーノ州にとってとりわけ重要である。ティチーノ州の会社は、ルガーノでの取締役会で戦略的決定を行う一方で、その日常業務は、コモから通勤し、またはヴァレーゼからリモートで勤務する管理者によって運営されていることがある。新たな規定の文言によれば、そのような会社はイタリア居住者として取り扱われうる。二重課税防止条約は、二重居住の場合に実質的管理の場所を優先するタイブレーカー規定を有している。しかしイタリアの当局と裁判所は、実質的管理の場所を事実に即して解釈し、管理者が実際にどこで勤務しているかに細心の注意を払う。6 この規定は、ティチーノ州に移住してイタリアの会社を保持するイタリアの企業家にも影響を及ぼし、この状況は第H.II章で検討する。
要点。イタリアとのつながりを有するティチーノ州の流通会社または商社は、三つの戦線で自らの利益を防御しなければならない。すなわち、イタリアからの購入の独立企業間価格（TUIR第110条第7項）、イタリアにおける恒久的施設の不存在（TUIR第162条およびスイス・イタリア二重課税防止条約（DTA）第5条）、ならびにesterovestizioneに関するイタリアの規則（2024年から適用される委任立法令（D.Lgs.）209/2023により改正されたTUIR第73条第3項および第5項の2）に対するスイス居住地の防御である。意思決定がどこで誰によって行われるかに関する同一の事実が、三つの問題のすべてを決定する。
注
- TUIR、第162条第2項f号の2、第4項の2、第5項、第6項および第7項、現行テキスト、Brocardi.it（前掲）。 ↩
- スイス・イタリアDTA（前掲）、第5条第4項（企業の名において契約を締結する権限を有する者）および第5条第5項（仲立人、問屋その他の独立代理人）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html。イタリアとの条約は、BEPS防止措置実施条約の対象となる12のスイスの条約の一つである。国際金融担当国家事務局（SIF）、"BEPS Convention"、https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention。ここで引用した統合版テキストは、同条約による変更を反映していない。第H.III章参照。 ↩
- スイスおよびイタリアの権限ある当局間のAccordo amichevole、ベルンおよびローマ、2023年11月28日、https://www.estv.admin.ch/dam/it/sd-web/QG--v7dPRKF3/int-laender-it-dba-aa-2024-it.pdf（越境労働者の地位を失うことなく労働時間の最大25パーセントまでの在宅勤務、2020年12月23日の協定を改正する議定書が成立するまで、2024年1月1日から遅くとも2025年12月31日まで適用）。第H.I章参照。 ↩
- Marco Bargagli、"In vigore nuove disposizioni in materia di residenza fiscale delle società"、EC News（2024年1月19日）、https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/in-vigore-nuove-disposizioni-in-materia-di-residenza-fiscale-delle-societa/。 ↩
- Bargagli（前掲）。TUIR、第73条第5項の2、Brocardi.it、https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html（委任立法令第209/2023号により改正された第3項および第5項の2）。 ↩
- スイス・イタリアDTA（前掲）、第4条第3項（「Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung」、「sede della sua direzione effettiva」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html。実質的管理の場所に対するイタリア破毀院の事実重視のアプローチについては、第H.II章参照。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。