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スイスにおけるOECDグローバル・ミニマム課税

憲法上の根拠と命令

経済のデジタル化に伴う課税に関するOECD/G20プロジェクトの第2の柱は、2021年10月に合意された。これは、大規模な多国籍企業グループに対し、事業を行うすべての法域において、その利益に少なくとも15%の実効税を納めることを求めるものである。グローバル税源浸食防止（GloBE）モデルルールは、直前4年のうち少なくとも2年において連結売上高が7億5,000万ユーロ以上に達したグループに適用される。これらは三つの仕組みを通じて機能する。軽課税事業体の所在する法域で国内ミニマム・トップアップ課税が課され、所得合算ルール（IIR）により親会社の法域がトップアップ税を徴収し、軽課税所得ルール（UTPR）により残余のトップアップ税がグループの事業を行う他の法域に配分される。1 スイスは、スイスの事業体に対するトップアップ税が国外ではなくスイスで徴収されるよう、このルールを迅速に実施することを決定した。

連邦憲法は課税における平等取扱いを要求しており、単なる法律によって大規模グループに特別税率を設けることを許さないため、その実施には憲法改正が必要であった。スイスの有権者は2023年6月18日、78.5%の賛成でこれを承認した。すべての州（カントン）が賛成し、投票率は41.9%であった。2 新たな憲法規定は、連邦に対し、大規模グループに補完税を課し、6年以内に連邦法律が命令に代わるまでの間、これを命令によって規律する権限を与えている。同規定は、税収の75%を課税対象事業体の所在する州に、25%を連邦に配分する。3 連邦参事会はその後、OECDモデルルール、そのコメンタリーおよび運用指針を参照により取り込むミニマム課税命令（Mindestbesteuerungsverordnung、MinTV）を採択した。4

2024年からのQDMTT、2025年からのIIR、UTPRは導入せず

スイスの補完税は段階的に施行されている。スイスの事業体の実効税と15%との差額をスイスが徴収する適格国内ミニマム・トップアップ課税（QDMTT）は、2024年1月1日から適用されている。連邦参事会は2024年9月4日、スイスの親会社も軽課税の外国子会社についてトップアップ税を納めるよう、IIRを2025年1月1日に施行することを決定した。UTPRについては、税収見込みが小さく、また法的不確実性と、米国の立場を含む国際的な動向によって魅力が乏しくなったことから、当分の間延期した。5 連邦財務省は、QDMTTによる当初の税収を年間10億ないし25億スイスフラン、IIRによる税収を5億ないし10億スイスフランと見積もった。2024年分の税は遅れて賦課されるため、最初の税収は2026年になると見込んでいた。6

2026年1月、包摂的枠組みは、いわゆるサイド・バイ・サイド・パッケージに合意した。これは、適格な国内ミニマム課税制度を有する法域、とりわけ米国に本拠を置くグループを他国のIIRおよびUTPRから除外し、新たなセーフハーバーを導入するものである。2026年4月、スイス連邦税務局は新たなセーフハーバーの適用開始日を公表した。実質ベースの税制優遇セーフハーバー、サイド・バイ・サイド・セーフハーバー、および最終親事業体セーフハーバーは、2026年1月1日以後に開始する事業年度に適用することができる。簡易実効税率セーフハーバーは、2025年12月31日以後に開始する年度に適用される。経過的国別報告セーフハーバーは、2027年12月31日までに開始する事業年度について引き続き利用可能である。7 連邦議会はまた、州の経過規定の下で生じた繰延税金資産の取扱いに関する動議も審議しており、これは旧ステータス会社に影響を及ぼす。

注

  1. 連邦財務省, Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland, 2024年9月4日, https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland（7億5,000万ユーロの閾値；QDMTT；IIR；UTPR）。OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Paris, 2021年12月20日, 第1.1条（閾値）、第2.1～2.3条（IIR）、第2.4～2.6条（UTPR）、第10.1条（適格国内ミニマム・トップアップ課税）。 ↩
  2. 連邦財務省, 「Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland」, https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland（78.5%）；IFC Review, 「Switzerland: Swiss voters back minimum tax on multinational earnings」, 2023年6月19日, https://www.ifcreview.com/news/2023/june/switzerland-swiss-voters-back-minimum-tax-on-multinational-earnings/（全州が賛成；投票率41.9%）。 ↩
  3. 連邦財務省（前掲）（州に75%、連邦に25%；命令は6年以内に連邦法律に置き換えられる）。 ↩
  4. Deloitte Switzerland, 「Switzerland to introduce IIR in 2025 but not UTPR」, 2024年9月5日, https://www.deloitte.com/ch/en/services/tax/blogs/switzerland-to-introduce-iir-in-2025-but-not-utpr.html。大規模企業グループのミニマム課税に関する2023年12月22日の命令（ミニマム課税命令（MinTV））、SR 642.161；OECDモデルルールの参照による取込みはMinTV第2条による。 ↩
  5. Deloitte Switzerland（前掲）（2024年9月4日の決定；UTPRは当分の間延期）；連邦財務省（前掲）（「comparatively low revenue potential」）。 ↩
  6. 連邦財務省（前掲）。 ↩
  7. KPMG, 「Switzerland: Application of Pillar Two side-by-side package」, TaxNewsFlash, 2026年4月7日, https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/04/switzerland--application-pillar-two-sbs-package.html（繰延税金資産に関する動議25.4392および25.4399にも言及）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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