新たな基礎自治体と代替税

新協定の20キロメートルのリストは旧リストよりも広いため、約70のイタリアの基礎自治体（ゲマインデ）は、1974年の制度の下では国境基礎自治体でなかったにもかかわらず、新たな国境区域に含まれることになった。その住民は旧制度の意味における「旧」越境労働者ではあり得なかったが、そのすべてが新越境労働者として扱われたわけでもなかった。イタリアは、いわゆるオムニバス令、すなわち2024年8月9日の暫定措置令第113号において、2024年1月1日に遡ってこの問題に対処した。同令は、これらの基礎自治体の住民が、イタリア国内法に基づき、通常のイタリアの課税に代えて、スイスの源泉税の25%に相当する代替税を選択することを認めている。¹ ティチーノ州（カントン）の税務当局は、この選択をした労働者は通常の規則に基づきイタリアで課税されるものではなく、したがって協定の80%の制度の対象外であると考えている。これらの者について、同当局は通常の税率表を適用する。2024年については、使用者は引き続き軽減された税率表を適用し、州が事後にイタリアにおける実際の課税を確認することとされた。イタリアにおける通常の課税を証明する労働者は、20%の差額の還付を請求することができる。²

数字で見る最初の1年

新協定に基づく最初のデータ交換は2025年3月20日に行われ、2024課税年度に関するものであった。州税務部長Giordano Macchiによれば、ティチーノ州は2023年7月17日以降に就労を開始した新越境労働者を10,167人記録していた。州は約2万1,000件の事例をイタリア当局に送付した。1人の労働者が複数の職を有する場合があるため、この数字は人数よりも大きい。新越境労働者の賃金は約2億2,700万スイスフランに達し、そこから約1,300万スイスフランの源泉税が徴収された。さらに約1万1,000件の事例からなる別のグループは、協定上の越境労働者に該当しない労働者に関するものであり、賃金は約4億2,000万スイスフラン、税額は約4,000万スイスフランであった。³ これらの数字は、最初の通年において、ティチーノ州の越境通勤者のおよそ8人に1人が協定上の新越境労働者であったことを示している。旧制度の比重は、旧越境労働者が退職し、地位を変え、または通勤をやめるにつれて、ゆっくりとしか低下しないであろう。

テレワーク：パンデミック時の取決めから2024年の議定書へ

2020年の協定はテレワークが一般化する前に交渉されたため、他方の国の「国境地域において」就労するというその要件は、イタリアの自宅で就労した日をスイスで就労した日として扱うべきか否かという問題を提起した。新型コロナウイルス感染症のパンデミックの間、両国は相互協議により、テレワークの日は課税地を変更しないことに合意した。この取決めは数回延長され、パンデミック後には一時的な了解がこれに続いた。⁴

その後イタリアは、2025年予算法（法律第207/2024号第1条第97項）において、テレワークに関する規定を国内法に盛り込んだ。⁵

恒久的な解決策は、2024年5月30日にローマで、2024年6月6日にベルンで署名された、協定を改正する議定書である。同議定書は、越境労働者が年間労働時間の25%までを居住国からテレワークとして行うことを認めている。この上限の範囲内では、テレワークの日の報酬は使用者の所在国で行われた雇用からの所得として扱われるため、労働者は地位と税務上の取扱いの双方を維持する。同議定書はまた、帰宅しない日に関する45日ルールも取り込んでいる。⁶ イタリアは、2026年1月19日のGazzetta Ufficiale（官報）第14号に公布された2025年12月29日法律第217号により、この議定書を批准した。連邦税務局は、同議定書が2026年2月9日に発効し、従前の一時的な了解に代わって2024年1月1日に遡って適用されることを公表した。⁷ ルガーノの使用者にとって、これは、越境職員に週1日の在宅勤務を認める方針は税制と両立するが、週2日以上の方針は被用者の地位を危険にさらすことを意味する。

注

1. Direttiva sull'applicazione del Decreto Omnibus（前掲）（約70の「nuovi Comuni」、スイスの源泉税の25%の代替税、2024年1月1日からの適用）。 ↩
2. 同上。 ↩
3. RSI, "Frontalieri nel nuovo regime fiscale, le cifre"（前掲）。 ↩
4. パンデミックの間に二重課税防止条約（租税条約）第26条に基づき締結されたテレワークに関する相互協議による合意、その延長、およびその後の取決め。 ↩
5. "Frontalieri Italia–Svizzera: le regole sul telelavoro", Missionline、https://www.missionline.it/transfrontalieri-italia-svizzera/。 ↩
6. Edotto、2026年1月20日（前掲）、Missionline（前掲）。 ↩
7. Edotto、2026年1月20日（前掲）。連邦税務局、2026年2月13日のプレスリリース、https://www.admin.ch/it/newnsb/KIyFJwwqspqaOcHDaT7u0。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。