法的手段

accertamento con adesioneの手続は、1997年6月19日の立法令第218号によって規律されている。それは、納税者と税務署が更正額について合意することを可能にする。その場合、行政上の制裁は法定最低額の3分の1に軽減され、合意額が支払われた時点で更正は確定する。¹ 立法令第74/2000号第13条の2によれば、行政上の制裁と利子を含む租税債務の全額の支払は、刑事罰を最大2分の1まで軽減し、付加刑を排除する。2024年に改正された現行の規定では、支払は第一審の公判終結前に行わなければならず、和解手続において合意された分割払は手続の停止につながりうる。² 和解はそれ自体ではomessa dichiarazioneの刑事手続を消滅させず、これは刑事裁判所が独自の基準で判断する。本章のために参照した報道は、2018年に名前を挙げられた個人に対する公判や有罪判決に言及しておらず、これらの者は無罪と推定される。和解の背後にある税法上の問題は、二つの規定の下で生じる。イタリアの所得税統一法典（Testo unico delle imposte sui redditi、TUIR）第162条は、国内法上の非居住企業の恒久的施設を定義している。1976年3月9日のスイス・イタリア間二重課税防止条約（租税条約）第5条は、条約上の恒久的施設を、企業がその事業の全部または一部を行う固定的な事業の場所と定義している。³ スイスのプリンシパル会社は、イタリアの製造業者から購入しているというだけで、あるいはイタリアのグループ会社が自らの販売する製品をデザインしているというだけで、イタリアに恒久的施設を有することにはならない。イタリアにある固定的な場所、例えばその従業員が常習的に契約を締結する事務所を通じて事業を行っている場合には、恒久的施設を有しうる。また、その名において契約を締結する権限を常習的に行使するイタリアの従属代理人を通じて恒久的施設を有することもありうる。この問題を決定する事実は、事実に関するものであり、かつ内部的なものである。すなわち、誰が購入と価格を決定したか、誰が顧客と交渉したか、権限を有する者が実際にどこで働いていたか、そしてスイス会社の取締役会が実際の支配を行使していたかどうかである。これらは、後述するイタリアのesterovestizioneの概念の下で会社の居住地を決定する事実と同じである。

移転価格の問題は、イタリアでは、2017年の改正以降独立企業原則を直接参照しているTUIR第110条第7項と、これを実施する2018年5月14日の省令によって規律されている。⁴ 関連するスイスのプリンシパル会社に販売するイタリアの製造業者は、その報酬が独立の製造業者であれば得たであろうものに相当することを示すことができなければならない。スイスのプリンシパル会社が大きな残余利益を得ている場合、イタリア当局は、イタリア側の貢献、例えばデザイン、ブランド管理または品質管理が十分に報酬を受けているかどうかを問うであろう。ケリングの和解は両方の問題を対象としており、このことは、移転価格の調整と恒久的施設の認定との境界が、実務上しばしば交渉の問題であることを示している。

注

1. 1997年6月19日の立法令第218号, Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, 第2条第3項（合意による更正は不服申立ての対象とならない）および第2条第5項（制裁は最低額の3分の1）, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-adesione-conciliazione-giudiziale/titolo-i/capo-i/art2.html。 ↩
2. 立法令第74/2000号（前掲）、第13条の2第1項、2024年6月14日の立法令第87号による改正後の現行条文, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art13bis.html（「fino alla metà」の軽減、付加刑なし、「prima della chiusura del dibattimento di primo grado」の支払、「procedure conciliative e di adesione all'accertamento」後の分割払を含む）。 ↩
3. 1986年12月22日の大統領令第917号（TUIR）、第162条第1項, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html；所得および財産に対する租税に関する二重課税の回避およびその他の若干の問題の規律のためのスイス連邦とイタリア共和国との間の1976年3月9日の条約、SR 0.672.945.41、第5条第1項、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html。第H.III章参照。 ↩
4. TUIR第110条第7項, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-ii/ sezione-i/art110.html（現行の文言：「che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili」条件および価格）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。