イタリア側：モニタリング、実質的支配者、登録簿
quadro RWと実質的支配者の概念
1990年6月28日の暫定措置令第167号により導入されたイタリアの税務監視制度（monitoraggio fiscale）は、二つの柱に立脚している。銀行その他の仲介者は、顧客のために行われた国境を越える送金をイタリア歳入庁（Agenzia delle Entrate）に報告し、イタリアに居住する個人および一定の事業体は、その国外投資および金融資産を税務申告書のquadro RW（RW欄）において申告する。1 第E.II章は、スイスの資産に適用される制裁およびIVAFE（国外金融資産税）を説明している。本章の文脈では、監視規則の一つの特徴が特に注目に値する。すなわち、2013年の改革以来、申告義務は、イタリアのマネー・ローンダリング防止法の定義に従い、事業体を通じて保有される資産の実質的支配者（titolare effettivo）にまで及んでいるのである。2 したがって、ポートフォリオを保有するルガーノの株式会社（SA）、リヒテンシュタインの財団、または自らが影響を及ぼし得る信託を支配するイタリア居住者は、その持分に応じて当該事業体の資産をquadro RWにおいて申告しなければならない。イタリアのマネー・ローンダリング防止法は、会社の実質的支配者を、直接または間接に資本の25%超を保有し、またはその他の方法でこれを支配する自然人と定義している（2007年11月21日立法令第231号第20条）。3 イタリア歳入庁は、その通達において、適切な情報交換を確保していない国に居住する事業体については、資産の全額について透視が適用されることを明らかにしている。2015年の議定書以降のスイスのような協力国の事業体については、居住者はその参加持分の価額を申告する。4 この区別は、スイスに資産を有するイタリアの家族によるストラクチャーの選択に影響を及ぼす。ティチーノ州において実際の活動と固有の実体を有する持株会社は、イタリア当局が単なる隠れ蓑とみなす介在事業体とは異なる取扱いを受ける。
スイスの透明性登録簿とイタリアのquadro RWは、いずれも金融活動作業部会（FATF）の基準に由来する同一の実質的支配者の概念に依拠している。実務上、ティチーノ州の会社の実質的支配者としてスイスの登録簿に報告される者は、イタリア当局がquadro RWに見出すことを期待する者となる。両者の間の食い違い、例えばスイスでは名義人が報告されながら、イタリア居住者は何も申告していないといった事態は、情報の流れが組み合わされた時点で可視化されることになる。
イタリアの実質的支配者登録簿
イタリアは、EUの第4次および第5次マネー・ローンダリング防止指令の実施として、実質的支配者登録簿を設けた。2017年5月25日立法令第90号により改正された立法令第231/2007号第21条は、届出義務を定めている。法人格を有する会社、私法上の法人、信託および信託に類似する法的アレンジメントは、商業会議所が管理する商業登記簿（registro delle imprese）の特別区分に、その実質的支配者を届け出なければならない。5 施行規則は、2022年3月11日の省令第55号により採択された。登録簿は2023年秋に運用を開始し、最初の届出の期限は2023年12月11日とされた。6
登録簿は、イタリアの信託会社および信託実務家からの即時の法的抵抗に直面した。彼らは、ラツィオ州地方行政裁判所（TAR Lazio）において省令を争い、とりわけ、società fiduciaria（信託会社）がその委任者の計算において自己の名で株式を保有するイタリアの信託的委任（mandato fiduciario）は、信託に類似する法的アレンジメントではないと主張した。また、正当な利益を有する者のためのアクセス規則は、WM and Sovim判決において認められた権利を侵害すると主張した。期限の数日前である2023年12月7日、TAR Lazioは省令の効力を停止した。2024年4月、同裁判所は6件の同一の判決（2024年第6837号、第6839号、第6840号、第6841号、第6844号および第6845号）において不服申立てを棄却し、アクセス規則は実質的支配者情報へのアクセスを厳格な条件に服させていると判示した。7 申立人らは国務院（Consiglio di Stato）に上訴し、同院は2024年5月17日の命令により、本案の判断が出るまでTAR判決の執行を停止した。こうして登録簿は凍結されたままとなった。
注
- 1990年8月4日法律第227号により転換された1990年6月28日の暫定措置令第167号、第1条（仲介者による報告）および第4条（居住者による申告）。 ↩
- 2013年8月6日法律第97号（legge europea 2013）第9条。暫定措置令第167/1990号第4条を改正し、投資および資産のtitolari effettiviを含めた。 ↩
- 2007年11月21日立法令第231号第20条第1項および第2項（自然人以外の顧客の実質的支配者の基準：資本の25%超の保有または支配）。 ↩
- イタリア歳入庁、2013年12月23日の通達第38/E号、第1.3節。非協力国の事業体についての透視、および協力国の事業体についての参加持分の申告について。 ↩
- 2017年5月25日立法令第90号および2019年10月4日立法令第125号により改正された立法令第231/2007号第21条。 ↩
- Ginex（後掲）。2022年3月11日の省令第55号、2023年10月9日のGazzetta Ufficialeにおける公布、および最初の届出の期限である2023年12月11日について。 ↩
- Angelo Ginex, "Nuova «sospensione» per il Registro dei titolari effettivi", Euroconference News、2024年6月18日、https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/patrimonio-e-trust/nuova-sospensione-per-il-registro-dei-titolari-effettivi/（2023年12月7日の効力停止。6件の同一の判決第6837号、第6839号、第6840号、第6841号、第6844号および第6845号。Ginexはこれを2024年4月7日付としている。アクセスは「厳格な条件」に服する）。Ginexは、2024年5月17日の国務院の命令についても報じている。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。