スイス居住者に対するイタリアの還付
イタリアの配当、利子または使用料を受領するスイス居住者は、支払の前に、歳入庁（Agenzia delle Entrate）が承認した様式による宣言とスイス税務当局が発行した居住証明書をイタリアの源泉徴収義務者に提出することにより、源泉での軽減を請求することができる。源泉での軽減が得られない場合、受領者は還付を請求することができる。スイス居住者向けの様式は、2013年7月10日の歳入庁長官の決定（第84404号）によって承認されたものであり、スイス連邦税務局が、配当については様式R/CH-I/1a、受託者を通じて保有する株式の配当についてはR/CH-I/1b、利子についてはR/CH-I/2、使用料についてはR/CH-I/3として公表している。1 請求は、源泉徴収の日から48か月以内に、歳入庁のCentro Operativo di Pescaraに提出しなければならない。2
イタリアの還付手続は、スイスの実務家の間で評判が良くない。様式はスイスの税務当局による証明を受けなければならず、これは個人については州の税務署、会社については連邦税務局または州の税務署を意味する。イタリアの源泉徴収義務者は、源泉徴収した税の証明書を提供しなければならない。Centro Operativo di Pescaraは、すべての条約締約国の非居住者による条約に基づく請求を処理している。請求は支払から48か月以内に同所に到達しなければならず、誤った官署に提出された請求は有効であるものの、ペスカーラに届くまでに時間を失う。処理期間に関する公式統計は公表されていないため、スイスの請求者は保守的に計画を立て、後の不服申立てのために書類を保管しておくべきである。3 支払われない還付は、管轄の租税裁判所において黙示の拒否（silenzio-rifiuto）を争うことによってのみ実現することができ、これは申請から90日が経過していることを前提とする。4 これらの理由から、スイスの投資家およびスイスの会社は、可能な限り源泉での軽減を得ようとする。スイスのカストディアンを通じてイタリア株式を保有するポートフォリオ投資家にとって、これはカストディアンが支払日前に仲介機関の連鎖を通じてイタリアの源泉徴収義務者に書類を送付することを要し、これが確実に機能するのは比較的大きな機関に限られる。
数字で見ると。スイス源泉税：35パーセント。条約に基づきイタリア居住者に還付可能な部分：配当については20パーセントポイント、利子については22.5パーセントポイント。期限：支払の暦年の末日から3年。5 非居住者への配当に対するイタリア源泉税：26パーセント。条約に基づき15パーセントに、または欧州連合（EU）との協定第9条に基づきゼロに軽減可能。還付期限：48か月。還付はCentro Operativo di Pescaraが処理する。6 イタリアの使用料：国内法上22.5パーセント、条約上5パーセント。7 国外に支払われる職域年金基金からの一時金給付に対するスイスの源泉課税：給付が外国の税務当局に申告された場合には、3年以内に還付可能。8
注
- 連邦税務局（ESTV）, 「Italia」（前掲）（様式R/CH-I/1a、1b、2および3、R-Ia）。Migliorini, 「Dividendi percepiti da soggetti non residenti」（前掲）（2013年7月10日のProvvedimento第84404号）。 ↩
- Migliorini, 「Dividendi percepiti da soggetti non residenti」（前掲）（Centro Operativo di Pescara。48か月）。1973年9月29日の大統領令第602号第38条第2項（源泉徴収から48か月）、Brocardi.it、https://www.brocardi.it/disposizioni-riscossione-imposte-redditi/titolo-i/capo-ii/art38.html。 ↩
- Federico Migliorini, 「Dividendi percepiti da soggetti non residenti」, Fiscomania, 2025年10月8日, https://fiscomania.com/dividendi-percepiti-da-soggetti-non-residenti（配当の支払から48か月以内のCentro Operativo di Pescaraへの申請）。Federico Migliorini, 「Rimborso non residenti: competenza」, Fiscomania, 2026年9月16日, https://fiscomania.com/rimborso-non-residenti-competenza/（条約に基づく請求についてはペスカーラが管轄する。誤った官署への提出は請求を無効にしないが遅延させる。黙示の拒否の後は、不服申立てに通常の10年の消滅時効が適用される。破毀院決定31905/2023）。処理期間に関する公式統計は公表されていない。 ↩
- 1992年12月31日の委任立法令第546号第19条第1項g号（「il rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi」）および第21条第2項（黙示の拒否に対する不服申立ては「dopo il novantesimo giorno」）、Brocardi.it、https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-ii/capo-i/ sezione-i/art19.html および https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-ii/capo-i/ sezione-i/art21.html。 ↩
- 条約第10条第2項および第11条第2項（前掲）。ESTV, 「Verjährungsfristen」（前掲）。源泉税に関する連邦法（WHTA）第13条第1項a号（35パーセント）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-13-17.html。 ↩
- Migliorini, 「Dividendi percepiti da soggetti non residenti」（前掲）。2004年10月26日の協定（前掲）第15条第1項。 ↩
- Migliorini, 「Royalties in uscita verso la Svizzera」（前掲）。 ↩
- ルツェルン州税務局, Merkblatt Quellenbesteuerung von Vorsorgeleistungen aus privatrechtlichen Vorsorgeeinrichtungen, 2019年, https://steuern.lu.ch/-/media/Steuern/Dokumente/Publikationen/2019/ Merkblatt_2019_Quellenbesteuerung_Vorsorgeleistungen_privatrechtlich_01.pdf。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。