2001年以前のイタリア人顧客とスイスの守秘

第47条と脱税・税務詐欺の区別

20世紀末において、ルガーノに未申告口座を持つイタリア居住者の法的地位は、スイス法の二つの柱に支えられていた。第一の柱は、1934年11月8日の銀行および貯蓄銀行に関する連邦法第47条である。同条は、銀行の役員および従業員が、その資格において託された情報を開示することを刑事罰の対象としていた。第D.I章は、1930年代の銀行危機におけるこの規定の起源と、その後の国外での評判について述べている。第二の柱は、スイス税法に特徴的な、脱税（Steuerhinterziehung、sottrazione d'imposta）と税務詐欺（Steuerbetrug、frode fiscale）の区別であった。前者は所得または資産を単に申告しないことであり、行政違反として扱われた。後者は、税務当局を欺くために偽造文書または虚偽の文書を用いることを要件とし、犯罪として扱われた。¹ 刑事事件におけるスイスの司法共助や、二重課税防止条約（租税条約）に基づくスイスの行政共助は、仮に利用できるとしても、税務詐欺についてのみであった。したがって、自国の居住者がスイスの口座を納税申告から除外していると疑う外国当局は、偽造文書が使用されたことを示せない限り、スイスからその口座に関する情報を得る手段を持たなかった。

銀行秘密は、顧客の権利であって顧客はこれを放棄することができ、同時に銀行の義務であって銀行は自らの発意でこれを免れることはできなかった。スイスの裁判所または検察官は、スイスの手続においてこれを解除することができた。1981年以降、刑事事件における国際司法共助に関する連邦法（IMAC）は、税務詐欺を含む犯罪の捜査のために外国当局が銀行記録を入手することを認めたが、単なる脱税および通貨犯罪は共助の対象から除外した。² イタリア人顧客にとって、その効果は、書類を携えて国境を越えず、イタリアの会計士にも話さない限り、事実上の免責であった。この制度の弱点は、イタリア国内、国境検問所、顧客の自宅およびその家族にあった。第D.II章は、イタリア当局が口座そのものに手が届かなかったからこそ、1960年代と1970年代の現金運び屋を標的にしたことを示している。

イタリア法：通貨管理から税務モニタリングへ

イタリア側では、共和国が欧州通貨統合の一環として資本移動を自由化したことにより、法的枠組みが変化した。1990年までは、許可のない資本の国外持出しは通貨犯罪であり、イタリア外国為替局（Ufficio Italiano dei Cambi）が居住者の外国口座を管理していた。1990年8月4日の法律第227号により法律化された1990年6月28日の暫定措置令第167号は、為替管理を税務モニタリング（monitoraggio fiscale）の制度に置き換えた。この制度の下では、銀行は一定額を超える国境を越えた送金を税務当局に報告し、個人は年次所得税申告において外国投資および金融資産を申告する。³ この申告は、今日ではイタリアの所得税申告書のRW欄（quadro RW）で行われ、その後のあらゆる適正化プログラムの中心となった。ルガーノに資金を保有しながらquadro RWでこれに言及しなかったイタリア居住者は、その資金から生じた利子および配当に係る所得税の脱税とは別に、モニタリング義務の行政違反を犯したことになる。

1990年の自由化により、許可のない通貨の持出しに禁錮刑を科していた資本輸出に関する刑事法は廃止された。新たなモニタリング制度は行政上のものであり、制裁は未申告額に比例していた。これにより、ルガーノの銀行の顧客にとって重要なリスクは、国境の刑事法から、時効と推定規定を伴う通常の租税賦課の法へと移った。その後、2000年3月10日の委任立法令第74号による版のイタリア租税刑事法は、詐欺的申告、不正確な申告および申告懈怠という租税犯罪を、スイスの相当規模の未申告ポートフォリオであれば容易に超えうる閾値とともに定めた。⁴ したがって、スイスの資産から生じた未申告所得はイタリアでは犯罪を構成しうる一方、同じ行為はスイスでは単なる行政上の脱税にとどまり、スイスの共助の対象外であった。

注

1. 1990年12月14日の直接連邦税に関する連邦法（DBG）, SR 642.11, 第175条（「Vollendete Steuerhinterziehung」。通常、逋脱税額と同額の罰金で罰せられる）および第186条（「Steuerbetrug」：欺罔のための「gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden」の使用。3年以下の自由刑または罰金刑で罰せられる）; 1990年12月14日の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）, SR 642.14, 第56条（「Steuerhinterziehung」）および第59条（「Steuerbetrug」）; 現行条文はdroit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-186-208.html およびhttps://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html. ↩
2. 1981年3月20日の刑事事件における国際司法共助に関する連邦法（IMAC）, SR 351.1, 第3条第3項, 条文はdroit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/35/351.1-3-7.html. 手続が「die auf eine Verkürzung fiskalischer Abgaben gerichtet erscheint oder Vorschriften über währungs-, handels- oder wirtschaftspolitische Massnahmen verletzt」行為に関するものである場合、要請は拒否される。例外は、手続が税務詐欺（Abgabebetrug）に関するものである場合の同法第3部に基づく要請、および現行版においては、連邦行政刑法（VStrR）第14条第4項にいう加重税務詐欺に関する同法のすべての部に基づく要請である。 ↩
3. 1990年6月28日の暫定措置令第167号（1990年8月4日の法律第227号により修正のうえ法律化）, 「Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori」, 第4条（外国投資および金融資産の申告）. quadro RWは、この申告が行われるmodello Redditiの欄である。 ↩
4. 2000年3月10日の委任立法令第74号, 「Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205」, 2000年3月31日官報第76号, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2000-03-31&numeroGazzetta=76, 第2条、第3条（詐欺的申告）、第4条（不正確な申告）および第5条（申告懈怠）. 閾値は数次にわたり改正されており、直近では2019年10月26日の暫定措置令第124号第39条第1項により改正された（Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/ art4.html参照）. ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。