スイスの年金および一時金に対するイタリアの5％課税
イタリアの国内法は、スイスの年金給付に優遇的な取扱いを認めており、これにより第18条はイタリア居住者にとって特に有利なものとなっている。1991年12月30日の法律第413号第76条第1項は、スイスの老齢・遺族保険（AVS、ドイツ語ではAHV）がイタリア居住者に支払う年金は、それが支払われる際に経由するイタリアの仲介機関が適用する5パーセントの源泉税に服すると定めている。第1-bis項は、この規定を、一時金給付を含め、「いかなる形態で支払われるかを問わず」スイスの職域年金制度（LPP、ドイツ語ではBVG）が支払う給付に拡張している。1 2020年1月27日の決議第3/E号において、歳入庁（Agenzia delle Entrate）は、5パーセントの税率はイタリアの金融仲介機関の関与を前提とすると判断した。イタリアの仲介機関を経由せずにスイスの口座に直接入金された給付は通常の課税に服し、一時金給付の場合には所得税統合法典（TUIR）第17条第1項a号に基づく分離課税に服するとされた。2
この制限はもはや適用されない。2023年予算法（2022年12月29日の法律第197号）により挿入された第76条第1-ter項は、5パーセントの税率を、早期退職給付を含め、AVSおよびLPPの機関が「どこで支払われるかを問わず」支払う金額に拡張している。2024年6月3日の回答第125号において、歳入庁は、スイスの口座でAVS年金およびLPP給付を直接受領するイタリア居住者が、5パーセントの税を自ら適用できることを確認した。その者は、所得税申告書のRM欄のうち代替税に服する所得のための区分にこの給付を申告し、税目コード1242により納付書F24で税を納付する。税は、スイスの源泉税を控除する前の総額に適用される。納税者はその後、イタリアでは控除されないスイスの源泉税の返還を請求することができる。3 その差は大きい。分離課税の下では、一時金給付は、その額を拠出年数で除し、その結果に12を乗じて得られる基準所得に適用される税率で課税され、税務署は後に、納税者の過去5年間の平均税率で税を再計算する。元経営者の場合、その結果は個人所得税（IRPEF）の最高税率43パーセントに付加税を加えたものに近づくことがある。4 5パーセントの制度の下では、50万スイスフランの一時金給付に対するイタリアの税は2万5,000スイスフランである。スイスで働いたことのあるイタリア居住者、とりわけ元越境労働者や、ルガーノでのキャリアの後にイタリアに戻るイタリア人にとって、この制度は大きな利点である。また、この制度によりスイスでの還付手続を行う価値も生じる。そうでなければスイスの源泉税は最終的な費用となるからである。受給者は二つの手続を調整しなければならない。すなわち、イタリアで給付を申告して5パーセントの税を納付し、申告の確認を得た上で、3年以内にスイスでの還付請求を行うのである。
要点。スイスの職域年金基金からイタリア居住者に支払われる私的年金および一時金給付は、イタリアにおいてのみ課税される（条約第18条）。スイスは源泉税を控除するが、受給者が3年以内にその給付がイタリアで申告されたことを証明すれば、全額を還付する。イタリアは、一時金およびスイスで直接受領した給付を含め、AVS年金およびLPP給付に対して総額に一律5パーセントで課税する（1991年の法律第413号第76条第1項、第1-bis項および第1-ter項。2024年6月3日の回答第125号）。支払国の国民に支払われる公的部門の年金は、引き続き当該国においてのみ課税される（第19条）。
注
- 歳入庁、2020年1月27日の決議第3/E号、https://www.fiscoetasse.com/index.php/files/9316/risoluzione-3-27-01-2020.pdf（1991年の法律第413号第76条第1項および第1-bis項）。 ↩
- 2020年の決議第3/E号（前掲）。 ↩
- 歳入庁、2024年6月3日のRisposta第125号、https://agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6193302/Risposta+n.+125_2024.pdf/ fbc80d8c-c56a-42b7-0ae4-e306283d5010。Samuele Valente, 「Tassazione pensioni svizzere: imposta sostitutiva del 5%」, Diritto.it, 2025年3月4日, https://www.diritto.it/?p=234951。2024年のRisposta第125号に記載のとおり、第1-ter項は2022年12月29日の法律第197号第1条第77項により挿入された。 ↩
- TUIR第17条第1項a号（資本化された年金を含む退職金型給付の分離課税）、https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art17.html。第19条第1項および第2項（「dividendo il suo ammontare ... per il numero degli anni ... e moltiplicando il risultato per dodici」得られる基準所得に対する税率。過去5年間の平均税率による再計算）、https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art19.html。第11条第1項（5万ユーロ超についてIRPEFの最高税率43パーセント）、https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art11.html。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。