二つの法秩序における条約

スイスでは、批准された条約は、何らの国内法化の行為を要することなく、その発効時から連邦最高裁判所およびその他の法適用機関を拘束する。そのため裁判所は、十分に明確な条約規定を納税者に有利に直接適用する。¹ スイスの国内法も、条約を実施し、または補完する規定を含んでいる。2021年6月18日の国際租税協定の実施に関する連邦法（StADG）は、相互協議手続、条約に基づくスイス源泉税の軽減、および投資所得に対する源泉課税に関する違反行為の罰則を定めている。同法は2022年1月1日に発効し、連邦の二重課税防止条約の実施に関する1951年6月22日の連邦法を廃止した。² イタリアでは、この条約は批准法によって国内法となった。そして所得税統合法典（TUIR）第169条は、TUIRの規定が納税者にとってより有利である場合には、二重課税防止条約に反してでも適用されると定めている。³ イタリアの裁判所、とりわけ破毀院（Corte di Cassazione）の租税部は、条約規定がこれと両立しない国内法に優先すると繰り返し判示しており、この点は後述するスイス源泉税の税額控除について重要となっている。⁴

したがって、二つの法秩序は同一の条文を異なる機関を通じて適用している。スイス側では、条約は、源泉税については連邦税務局が、所得税および財産税については州の税務当局が、そして不服申立てにおいては連邦行政裁判所および連邦最高裁判所が適用する。ティチーノ州では、財務経済局のDivisione delle contribuzioni（税務部）が州の課税処分を所管している。イタリア側では、歳入庁（Agenzia delle Entrate）がその地方局を通じて、また非居住者への還付についてはCentro Operativo di Pescaraを通じて、条約を執行している。紛争は、2022年8月31日の法律第130号によりCorti di giustizia tributariaと改称された第一審および第二審の租税裁判所、ならびに破毀院に係属する。⁵

注

1. 1999年4月18日のスイス連邦憲法（BV）、SR 101、第5条第4項（「Bund und Kantone beachten das Völkerrecht」）および第190条（「Bundesgesetze und Völkerrecht sind für das Bundesgericht und die anderen rechtsanwendenden Behörden massgebend」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-5-8.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-190-224.html。 ↩
2. 2021年6月18日の国際租税協定の実施に関する連邦法（Bundesgesetz über die Durchführung von internationalen Abkommen im Steuerbereich, StADG）、SR 672.2、第1条第2項aないしc号、第36条（1951年6月22日の連邦法の廃止、AS 1951 889）および第38条（2022年1月1日発効）、https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-1-4.html、https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-36-39.html および https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-38-41.html。 ↩
3. TUIR（1986年12月22日の大統領令第917号）第169条、Brocardi.it、https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art169.html（「Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione」）。 ↩
4. Associazione Italiana Dottori Commercialisti（AIDC）, Norma di comportamento n. 227: Dividendi di fonte estera percepiti da persone fisiche residenti, https://www.redigo.info/wp-content/uploads/2025/01/AIDC-Norma-di-Comportamento-n.-227.pdf。条約規定の優先について、破毀院民事第5部2022年9月1日第25698号および2024年4月16日第10204号を引用している。 ↩
5. 1992年12月31日の委任立法令第546号第1条第1項（「La giurisdizione tributaria è esercitata dalle corti di giustizia tributaria di primo grado e dalle corti di giustizia tributaria di secondo grado」）、2022年8月31日の法律第130号第4条第1項a号による改正後のもの、Brocardi.it、https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-i/capo-i/art1.html。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。