被支配外国法人税制の概要
イタリアの居住者がスイスの会社を支配している場合、イタリア所得税統一法典（TUIR）第167条のイタリアの被支配外国法人規則により、スイスの会社の所得がイタリアの支配者に帰属させられることがある。第F.II章は、その二つの要件、すなわちイタリアの税の半分を下回る実効税負担と、所得の3分の1超が受動的または低付加価値の類型に属することを分析している。同章はまた、15パーセントの会計上の実効税率に基づく簡易テストと2023年に導入された代替税の選択、さらに真正な経済活動に対する適用除外についても説明している。実体のある活動を行い、約16パーセントの利益税を負担するティチーノ州の事業会社については、この規則が適用されることはまれである。この規則が問題となるのは、所得の多くが配当、利子、使用料またはグループ内役務から成る、所有者が経営する持株会社やサービス会社である。また、企業家が自らの移転をまだ完了しておらず、移行期間中はスイスの会社を支配するイタリアの居住者である場合にも問題となる。
両国における付加価値税
付加価値税は事業に従う。スイスで物品または役務を供給するスイスの会社は、課税供給による全世界の売上高が10万スイスフランに達する場合には、スイスの付加価値税（VAT）の登録をしなければならない。標準税率は8.1パーセント、軽減税率は2.6パーセントである。1スイスに住所を有しない外国会社がスイスのVATの納税義務者となる場合には、スイスに住所を有する納税代理人を選任しなければならず、担保の提供を求められることがある。スイス郵便のイタリア事業者向けガイダンスは、その額をスイスの課税売上高の3パーセント、最低2,000スイスフラン、最高25万スイスフランとしている。2
たとえばイタリアの倉庫に在庫を保有している、あるいはイタリアで課税対象となる供給を行っているためにイタリアのVATの納税義務者となるスイスの会社は、イタリアのVATの目的上、直接に自己を登録することができない。1972年大統領令第633号第35条の3に基づく直接登録は、EU加盟国、およびノルウェーのようにイタリアが間接税の相互支援に関する協定を締結している第三国に設立された事業者にのみ認められている。スイスを含むその他の第三国の事業者は、同大統領令第17条第3項に基づき税務代理人を選任しなければならない。3スイスはEU関税同盟の外にあるため、国境を越える物品には税関手続と輸入VATも課される。したがって、生産をロンバルディアにとどめたまま販売会社をティチーノ州に移す製造業者は、最初の請求書を発行する前に、VATと関税の流れを設計しておかなければならない。
注
- スイス郵便、イタリア事業者向けのスイスにおける税務代理に関するガイダンス、2026年9月22日、https://international.post.ch/it/blog/rappresentanza-fiscale-svizzera（税率8.1パーセントおよび2.6パーセント；閾値10万スイスフラン）。2009年6月12日の付加価値税に関する連邦法（VAT法）、SR 641.20、第10条第2項a号（「innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als 100 000 Franken Umsatz」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-10-13.html。 ↩
- スイス郵便のガイダンス（前掲）（「3 % del fatturato annuo imponibile in Svizzera pari a un minimo di CHF 2'000.– fino a un massimo di CHF 250'000.–」）。VAT法第67条第1項（「eine Vertretung zu bestimmen, die im Inland Wohn- oder Geschäftssitz hat」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-67-74.html、および第93条（担保、第7項に担保の形式）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-93-105.html。 ↩
- Guido Costa, "Identificazione in Italia dei soggetti non residenti", FiscoeTasse, 2021年3月8日, https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/14035-identificazione-in-italia-dei-soggetti-non-residenti.html（「L'identificazione diretta è invece preclusa agli operatori economici stabiliti in tutti gli altri paesi terzi」）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。