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2026年の改正

2026年1月1日、経済協力開発機構（OECD）が2023年に採択した共通報告基準（CRS）の改正が、次節で論じる暗号資産およびデジタル資産に関する情報交換の法的根拠とともに、スイスにおいて発効した。1 改正後の基準は、特定電子マネー商品および中央銀行デジタル通貨をその適用範囲に含め、金融資産の定義を拡大して、金融機関を通じて保有される一定の暗号資産およびデジタル資産を含めるものである。また、各支配者の役割や口座が共同口座であるか否かといった追加のデータ項目も要求する。連邦参事会は報告義務の過失による違反に対する過料を提案していたが、議会はこれを否決した。2 欧州連合（EU）は、行政協力指令において、指令（EU）2023/2226（DAC8）により同一の改正を実施しており、同指令は2026年1月1日から適用される。3

流入する情報とティチーノ州税務当局

自動的情報交換は、しばしばスイスのデータを受領する国の視点から説明される。ティチーノ州（カントン）にとっては、流入する情報も同様に重要である。1990年代以降、多くのイタリア国民がティチーノ州に移住した。その一部は被用者や事業者として、他の者は年金生活者として、あるいは第E.V章で検討する連邦直接税法（DBG）第14条に基づく支出課税（一括課税）の対象となる納税者として移住したのである。その多くは、実務上の理由または習慣から、イタリアに口座を維持した。2018年以降、これらの口座は、イタリアが連邦税務局に送付するデータに現れ、同局はこれをベッリンツォーナの州税務当局に転送している。4

州は、このデータを用いて居住者の財産税および所得税の申告を審査する。イタリアの口座を申告していなかったティチーノ州居住者は、自主申告によって制裁なしに自らの状態を是正することができる。これは、DBG第175条第3項および後述する対応する州の規定に基づき、生涯に一度だけ認められる可能性である。州当局がCRSデータを入手した時点で、当局はすでに当該口座を知っているため、その申告は法的意味においてもはや自主的なものではない。5 支出課税の納税者については、データは別の目的に資する。すなわち、一括税額をスイス源泉所得および一定の外国所得に対する通常の税額と比較する統制計算が正しく行われているか否かを、当局が確認することを可能にするのである。

この相互的な流れは、スイスとイタリアの関係に関する一般的な思い込みをも正すものである。スイスにあるイタリアの資金は、全体像の一面にすぎない。国境を越えて不動産や口座を有する多くのティチーノ州の家族を含め、イタリアに資産を有するスイス居住者も、スイス当局による同様の審査に服するのである。

FATCA：モデル2からモデル1へ

米国はCRS参加法域ではない。外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）に基づく米国の一方的な制度は、外国金融機関に対し、米国人の口座を内国歳入庁（IRS）に報告するよう求めている。スイスは、モデル2に基づく政府間協定によりFATCAを実施し、同協定は2014年6月30日に発効した。6 モデル2の下では、スイスの金融機関は顧客の同意に基づきIRSに直接報告する。同意を拒否する顧客、いわゆる非協力的口座保有者については、金融機関は集計データのみを報告し、IRSはその後、税務行政共助法に基づき連邦税務局を通じてグループ照会を行うことができる。この交換は相互的ではなく、スイスは見返りに何も受領しなかった。7

2024年6月27日、スイスと米国はモデル1に基づく新たな協定に署名した。スイスの金融機関は連邦税務局に報告し、同局がデータをIRSに転送する。スイスは、その代わりに、米国にあるスイス居住者の口座に関する情報を受領するが、それは自然人の口座に限られる。8 連邦参事会は、2025年3月7日に施行法令に関する意見聴取手続を開始した。9 当初2027年1月1日に予定されていた移行は、1年延期された。国際金融担当国務事務局（SIF）によれば、モデル1協定は、継続性を確保するための経過規定を伴って2028年1月1日に発効し、スイスの金融機関はそれまでモデル2の規則を引き続き適用する。10 ルガーノにとって、この変更は特有の意味を持つ。イタリアの家族には、出生または婚姻により米国籍を有する構成員が含まれることが多く、ティチーノ州の銀行は、2013年のスイスの銀行向け米国税務プログラム以来、米国人に対して長く慎重な姿勢をとってきた。モデル1の下では、顧客の同意はもはや報告の法的根拠ではないため、FATCAによる開示と銀行法（BankA）第47条との間の長年の緊張関係は解消する。スイスが見返りなしに提供していた旧制度の非対称性も終わる。もっとも、米国はCRSのような完全な相互性を約束するものではない。

よくある誤解。多くの顧客は、FATCAとCRSを同一の制度の二つの版であると考えている。両者は、その根拠と及ぶ範囲において異なる。FATCAは、米国籍に結び付き、米国源泉の支払に対する源泉徴収を通じて執行される米国の制定法であるのに対し、CRSは税務上の居住地に結び付く多国間の基準である。ルガーノに居住する米国市民は、FATCAに基づき米国に報告され、さらに第三のCRS参加国に口座を有する場合には、CRSに基づいても報告され得る。スイスは2014年以来モデル2に基づきFATCAを適用しており、2028年1月1日にモデル1へ移行する。

注

  1. 国際金融担当国務事務局（SIF）、FAQ zum AIA über Kryptowerte (Update)、https://www.sif.admin.ch/dam/de/sd-web/3DLzoBB6uMYz/CARF%20FAQ%20Update %20DE.pdf（電子マネー商品、中央銀行デジタル通貨および金融資産の定義の拡大を含む、2026年1月1日発効のCRS改正）。 ↩
  2. "Parlament für Ausweitung des Informationsaustauschs auf Kryptowerte", Moneycab、2025年9月8日、https://www.moneycab.com/?p=2019069（過失による違反に対する過料の否決）。改正CRSに基づく追加のデータ項目（支配者の役割、共同口座）は、OECD, International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters（前掲）におけるCRSの2023年改訂に従うものである。 ↩
  3. 課税分野における行政協力に関する指令2011/16/EUを改正する2023年10月17日の理事会指令（EU）2023/2226、https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj/eng（2023年11月13日発効、2026年1月1日から適用）。 ↩
  4. 自動的情報交換法（AEOI法）（前掲）第21条第1項。パートナー国から受領した情報を、当該税の査定および徴収を管轄するスイスの当局に転送することについて。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/653.1-21-25.html。 ↩
  5. DBG第175条第3項a号。これによれば、制裁なしの自主申告は、脱税がいずれの税務当局にも知られていないことを要件とする。https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html。直接税の調和に関する連邦法（StHG）第56条第1bis項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-56-87.html。 ↩
  6. Grant Thornton Switzerland, "FATCA Agreement between Switzerland and the USA: Switch from Model 2 to Model 1", https://www.grantthornton.ch/en/insights/fatca-agreement-switzerland-usa-switch-model-1/（2014年6月30日発効）。FATCAの実施を促進するための協力に関するスイスとアメリカ合衆国との間の2013年2月14日の協定、SR 0.672.933.63、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/index.html。 ↩
  7. Grant Thornton, "FATCA Agreement"（前掲）。直接報告、同意、集計報告およびグループ照会について。 ↩
  8. スイス連邦参事会、"Switzerland and United States agree on mutual exchange of financial account data"、2024年6月27日のプレスリリース、https://admin.ch/gov/en/start/documentation/media-releases.msg-id-101674.html。米国の報告が自然人の口座に限定されることについては、Grant Thornton, "FATCA Agreement"（前掲）。 ↩
  9. Grant Thornton, "FATCA Agreement"（前掲）：意見聴取手続は2025年3月7日から6月14日まで。 ↩
  10. KPMG, "Switzerland: FATCA Model 1 IGA entry into force delayed", Tax News Flash、2026年2月13日、https://kpmg.com/kpmg-us/content/dam/kpmg/taxnewsflash/pdf/2026/02/switzerland-feb13-2026.pdf。2026年1月26日のSIFの公表に基づく。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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