2020年12月23日の協定
批准と発効
越境労働者の課税に関するスイス連邦とイタリア共和国との間の協定は、1976年の二重課税防止条約（租税条約）を改正する議定書とともに、2020年12月23日に署名された。1 イタリアは、2023年4月に上院が法案を承認し、2023年5月4日に下院がこれを修正し、2023年5月31日に上院が最終承認を与えた後、2023年6月30日のGazzetta Ufficiale（官報）第151号に公布された2023年6月13日法律第83号により、両文書を批准した。2 協定は2023年7月17日に発効し、2024年1月1日から適用される。1974年の協定は2023年12月31日まで引き続き適用された。3
新協定は、就労地における排他的課税の原則を、競合的課税の制度に置き換える。就労国は越境労働者の報酬に課税することができるが、通常適用される税額の80%までに限られる。居住国は同じ所得をその国内規則に従って課税し、就労国で納付された税額を控除する。4 協定は相互的である。その数は少ないものの、イタリアの国境地域で就労するスイス居住者にも同様に適用される。イタリアの国境基礎自治体（ゲマインデ）への財政補償は、新制度については廃止され、「旧」越境労働者に課される税額の40%で、2033課税年度の終わりまでに限り維持される。5
協定上の越境労働者とは誰か
協定は第2条において、四つの累積的要件により越境労働者を定義している。第一に、その者は、その領域の全部または一部が他方の国との国境から20キロメートル以内にある基礎自治体に、税務上居住していなければならない。第二に、その者は、他方の国の国境地域において、当地に居住する使用者または当地に所在する恒久的施設もしくは固定的施設に雇用されていなければならない。第三に、その者は、原則として毎日、居住国における主たる住居に戻らなければならない。第四に、国境地域は、スイスについてはグラウビュンデン州（カントン）、ティチーノ州およびヴァレー州であり、イタリアについてはロンバルディア州、ピエモンテ州およびヴァッレ・ダオスタ州ならびにボルツァーノ自治県である。6 該当する基礎自治体のリストは、協定および関連する交換公文に附属している。それらは1974年の制度の下で用いられたリストよりも広く、これが後述する「新基礎自治体」という特有の問題を生じさせた。
毎日帰宅するという要件は、職業上の理由により緩和されている。暦年において最大45日まで職業上の理由で住居に戻らない越境労働者は、その地位を維持する。休暇および病気の日は、この上限に算入されない。7 上限を超える労働者、20キロメートル圏外に居住する労働者、または国境州の外で就労する労働者は、協定上の越境労働者ではない。そのような者は、スイスでは80%の上限なしに通常の規則に基づき源泉課税され、イタリアではイタリア居住者として課税され、二重課税防止条約に基づきスイスの税額が控除される。
注
- Vorpe（前掲）。Camera dei deputati, Servizio Studi, "Accordo con la Svizzera relativo all'imposizione dei lavoratori frontalieri"、https://temi.camera.it/leg19/provvedimento/accordo-con-la-svizzera-relativo-all-imposizione-dei-lavoratori-frontalieri.html（2020年12月23日ローマにて署名）。 ↩
- Camera dei deputati, Servizio Studi, "Accordo con la Svizzera relativo all'imposizione dei lavoratori frontalieri"、2023年6月30日の資料、https://temi.camera.it/leg19/provvedimento/accordo-con-la-svizzera-relativo-all-imposizione-dei-lavoratori-frontalieri.html。 ↩
- Foglio informativo e FAQ（前掲）。 ↩
- 同上。Camera dei deputati、資料（前掲）。 ↩
- Foglio informativo e FAQ（前掲）、Vorpe（前掲）。 ↩
- Foglio informativo e FAQ（前掲）。 ↩
- "Frontalieri Italia–Svizzera: ratificate nuove regole su rientri e telelavoro", Edotto、2026年1月20日、https://edotto.com/articolo/frontalieri-italiasvizzera-ratificate-nuove-regole-su-rientri-e-telelavoro。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。